關于《國(guó)家稅務(wù)總局關于契稅納稅服務(wù)和征收管理(lǐ)若幹事項的公(gōng)告》的解讀
來源：國(guó)家稅務(wù)總局辦(bàn)公(gōng)廳
為(wèi)貫徹落實中(zhōng)辦(bàn)、國(guó)辦(bàn)印發的《關于進一步深化稅收征管改革的意見》，切實優化契稅納稅服務(wù)，規範契稅征收管理(lǐ)，根據《中(zhōng)華人民(mín)共和國(guó)契稅法》（以下簡稱《契稅法》）、《财政部 稅務(wù)總局關于貫徹實施契稅法若幹事項執行口徑的公(gōng)告》（2021年第23号，以下簡稱23号公(gōng)告）等相關規定，稅務(wù)總局制發了《關于契稅納稅服務(wù)和征收管理(lǐ)若幹事項的公(gōng)告》（以下簡稱《公(gōng)告》）。現就有(yǒu)關問題解讀如下：
一、《公(gōng)告》制發的背景是什麽？
《契稅法》于2020年8月11日經第十三屆全國(guó)人大常委會第二十一次會議表決通過，自2021年9月1日起施行。為(wèi)保證《契稅法》順利實施，财政部和稅務(wù)總局聯合制發了23号公(gōng)告。在此基礎上，為(wèi)進一步優化納稅服務(wù)，規範契稅征收管理(lǐ)，稅務(wù)總局制發《公(gōng)告》，明确契稅納稅申報、稅款核定征收、退稅、先稅後證、信息保密等納稅服務(wù)與征收管理(lǐ)規定，為(wèi)納稅人和基層稅務(wù)人員提供了政策依據與辦(bàn)事指引。
二、為(wèi)什麽契稅申報的基本單位是不動産(chǎn)單元？
根據《不動産(chǎn)登記暫行條例》及其實施細則規定，不動産(chǎn)單元是權屬界線(xiàn)封閉且具(jù)有(yǒu)獨立使用(yòng)價值的空間，且不動産(chǎn)單元具(jù)有(yǒu)唯一編碼。為(wèi)進一步提升契稅納稅申報的規範性，便于納稅人理(lǐ)解和辦(bàn)理(lǐ)，并與不動産(chǎn)登記有(yǒu)關規定統一銜接，《公(gōng)告》明确了納稅人申報契稅的基本單位為(wèi)不動産(chǎn)單元。
因共有(yǒu)不動産(chǎn)份額變化或者增減共有(yǒu)人導緻土地、房屋權屬轉移的，納稅人也應以不動産(chǎn)單元為(wèi)單位申報契稅。
【例1】自然人A整體(tǐ)購(gòu)買某幢住宅樓。在辦(bàn)理(lǐ)不動産(chǎn)權屬登記時，不動産(chǎn)登記機構将該幢住宅樓登記為(wèi)2個不動産(chǎn)單元，則A應就2個不動産(chǎn)單元分(fēn)别向稅務(wù)機關申報契稅。
三、以作(zuò)價投資（入股）、償還債務(wù)、劃轉、獎勵等方式轉移土地、房屋權屬應申報契稅的，如何确定适用(yòng)稅率、計稅依據等？
《契稅法》第二條第三款規定，以作(zuò)價投資（入股）、償還債務(wù)、劃轉、獎勵等方式轉移土地、房屋權屬的，應當征收契稅。
為(wèi)方便納稅人确定上述應稅行為(wèi)契稅申報的适用(yòng)稅率、計稅依據等，《公(gōng)告》明确，以作(zuò)價投資（入股）、償還債務(wù)等應交付經濟利益的方式轉移土地、房屋權屬的，參照土地使用(yòng)權出讓、出售或房屋買賣确定契稅适用(yòng)稅率、計稅依據等。以劃轉、獎勵等沒有(yǒu)價格的方式轉移土地、房屋權屬的，參照土地使用(yòng)權或房屋贈與确定契稅适用(yòng)稅率、計稅依據等。
【例2】為(wèi)支持合理(lǐ)住房需求，某省依法規定本地區(qū)住房買賣契稅适用(yòng)稅率為(wèi)3%。若納稅人A作(zuò)為(wèi)債權人承受某債務(wù)人抵償債務(wù)的一套住房，A應參照住房買賣的适用(yòng)稅率3%，以及抵債合同（協議）确定的成交價格申報契稅。
四、契稅計稅依據不包括增值稅具(jù)體(tǐ)指什麽？
23号公(gōng)告第二條第（九）項規定，契稅的計稅依據不包括增值稅。為(wèi)方便納稅人确定契稅申報的計稅依據，《公(gōng)告》按照土地使用(yòng)權出售、房屋買賣，土地使用(yòng)權互換、房屋互換，稅務(wù)機關核定契稅計稅價格等三類情形，作(zuò)出契稅計稅依據不包括增值稅的具(jù)體(tǐ)規定。
一是土地使用(yòng)權出售、房屋買賣的，承受方計征契稅的成交價格不含增值稅；實際取得增值稅發票的，成交價格以發票上注明的不含稅價格确定。
二是土地使用(yòng)權互換、房屋互換的，應分(fēn)别确定互換土地使用(yòng)權、房屋的不含稅價格，再确定互換價格的差額。
三是土地使用(yòng)權贈與、房屋贈與以及其他(tā)沒有(yǒu)價格的轉移土地、房屋權屬行為(wèi)的，稅務(wù)機關核定的契稅計稅價格為(wèi)不含增值稅價格。
需要說明的是，土地、房屋權屬轉讓方免征增值稅的，承受方計征契稅的成交價格不扣減增值稅額。
【例3】某一般納稅人A公(gōng)司銷售其自建的房屋，含稅價為(wèi)328萬元，并适用(yòng)一般計稅方法，2019年1月，A公(gōng)司向納稅人B開具(jù)第1張增值稅發票，注明的增值稅額為(wèi)10萬元、不含稅價格為(wèi)100萬元；2021年9月，A公(gōng)司向納稅人開具(jù)第2張發票，注明的增值稅額為(wèi)18萬元、不含稅價格為(wèi)200萬元。則B申報契稅的計稅依據=100+200=300（萬元）。
【例4】自然人A與自然人B互換房屋，A的房屋不含稅銷售價格為(wèi)145萬元，B的房屋不含稅銷售價格為(wèi)100萬元。則A申報契稅的計稅依據為(wèi)0；B申報契稅的計稅依據=145-100=45（萬元）。
【例5】自然人A将一套購(gòu)買滿2年的住房銷售給自然人B，合同确定的交易含稅價為(wèi)210萬元，A符合免征增值稅條件，向稅務(wù)機關申請代開增值稅發票上注明增值稅額為(wèi)0,不含稅價格為(wèi)210萬元。則B申報繳納契稅的計稅依據為(wèi)210萬元。
五、《公(gōng)告》實施後，納稅人申報契稅所需提交資料有(yǒu)變化嗎？
沒有(yǒu)變化。《公(gōng)告》延續稅法實施前做法，明确契稅納稅人依法納稅時，應填報《财産(chǎn)和行為(wèi)稅稅源明細表》（《契稅稅源明細表》部分(fēn)），并根據具(jù)體(tǐ)情形提交下列資料：
（一）納稅人身份證件；
（二）土地、房屋權屬轉移合同或其他(tā)具(jù)有(yǒu)土地、房屋權屬轉移合同性質(zhì)的憑證；
（三）交付經濟利益方式轉移土地、房屋權屬的，提交土地、房屋權屬轉移相關價款支付憑證，其中(zhōng)，土地使用(yòng)權出讓為(wèi)财政票據，土地使用(yòng)權出售、互換和房屋買賣、互換為(wèi)增值稅發票；
（四）因人民(mín)法院、仲裁委員會的生效法律文(wén)書或者監察機關出具(jù)的監察文(wén)書等因素發生土地、房屋權屬轉移的，提交生效法律文(wén)書或監察文(wén)書等。
需要說明的是，稅務(wù)總局發布的《關于契稅納稅申報有(yǒu)關問題的公(gōng)告》（2015年第67号，以下簡稱67号公(gōng)告）将繼續有(yǒu)效。67号公(gōng)告規定，根據人民(mín)法院、仲裁委員會的生效法律文(wén)書發生土地、房屋權屬轉移，納稅人不能(néng)取得銷售不動産(chǎn)發票的，可(kě)持人民(mín)法院執行裁定書原件及相關材料辦(bàn)理(lǐ)契稅納稅申報，稅務(wù)機關應予受理(lǐ)。購(gòu)買新(xīn)建商(shāng)品房的納稅人在辦(bàn)理(lǐ)契稅納稅申報時，由于銷售新(xīn)建商(shāng)品房的房地産(chǎn)開發企業已辦(bàn)理(lǐ)注銷稅務(wù)登記或者被稅務(wù)機關列為(wèi)非正常戶等原因，緻使納稅人不能(néng)取得銷售不動産(chǎn)發票的，稅務(wù)機關在核實有(yǒu)關情況後應予受理(lǐ)。
六、納稅人如何申報享受契稅減免稅政策？
根據《公(gōng)告》規定，契稅納稅人符合減免稅條件的，應按規定附送有(yǒu)關資料。
對享受公(gōng)共租賃住房、農村飲水安(ān)全工(gōng)程等契稅減免稅政策的納稅人，根據《财政部稅務(wù)總局關于公(gōng)共租賃住房稅收優惠政策的公(gōng)告》（2019年61号）、《财政部稅務(wù)總局關于繼續實行農村飲水安(ān)全工(gōng)程稅收優惠政策的公(gōng)告》（2019年67号）等規定，實行資料留存備查的優惠辦(bàn)理(lǐ)方式。
七、修訂後的《契稅稅源明細表》填報項目有(yǒu)什麽變化？
根據《國(guó)家稅務(wù)總局關于簡并稅費申報有(yǒu)關事項的公(gōng)告》（2021年第9号）第一條規定，納稅人申報繳納契稅時，應填報《财産(chǎn)和行為(wèi)稅稅源明細表》（《契稅稅源明細表》部分(fēn)）。
《公(gōng)告》附件1公(gōng)布了修訂後的《契稅稅源明細表》（以下簡稱《稅源明細表》）的樣式。與原表相比，《稅源明細表》主要變化有(yǒu)三個方面：
一是為(wèi)進一步減輕納稅人負擔，在滿足契稅申報要求基礎上，将《稅源明細表》“用(yòng)途”欄次選項由原來的“居住”“商(shāng)業”“工(gōng)業”等7項壓縮為(wèi)“居住”和“非居住”2項，“權屬轉移方式”的選項也進行了簡化。
二是将原表中(zhōng)“減免性質(zhì)代碼和項目名(míng)稱”細分(fēn)為(wèi)“居民(mín)購(gòu)房減免性質(zhì)代碼和項目名(míng)稱”和“其他(tā)減免性質(zhì)代碼和項目名(míng)稱”兩個欄次。其中(zhōng)，“居民(mín)購(gòu)房減免性質(zhì)代碼和項目名(míng)稱”僅供自然人購(gòu)買住房申請享受居民(mín)購(gòu)買家庭唯一、家庭第二套等優惠政策時填報，“其他(tā)減免性質(zhì)代碼和項目名(míng)稱”供企業和自然人申請享受其他(tā)優惠政策時填報。
符合條件的納稅人，可(kě)以使用(yòng)《稅源明細表》同時填報兩類優惠，“一次填報、同時享受”。
【例6】自然人A的房屋被該縣人民(mín)政府征收，獲得貨币補償80萬元，之後A重新(xīn)購(gòu)買一套80平方米的住房，不含稅成交價格為(wèi)100萬元，并符合家庭唯一住房優惠條件。如該省規定對成交價格不超過貨币補償的部分(fēn)免征契稅，則A申報契稅時，應在“居民(mín)購(gòu)房減免性質(zhì)代碼和項目名(míng)稱”中(zhōng)選擇個人購(gòu)買家庭唯一住房90平米及以下契稅減按1%征收的減免性質(zhì)代碼和項目名(míng)稱，在“其他(tā)減免性質(zhì)代碼和項目名(míng)稱”中(zhōng)選擇授權地方出台的房屋被征收取得貨币補償重新(xīn)購(gòu)買住房契稅優惠政策的減免性質(zhì)代碼和項目名(míng)稱，并在“抵減金額”中(zhōng)填入“800000”元。則A申報契稅的應納稅額=（1000000-800000）×1%=2000（元）。
三是增加“權屬登記日期”欄次。《契稅法》第十條規定，納稅人應當在依法辦(bàn)理(lǐ)土地、房屋權屬登記手續前申報繳納契稅。《稅源明細表》相應增加了“權屬登記日期”欄次，供在土地、房屋權屬登記後申報繳納契稅的納稅人填報使用(yòng)。如納稅人在辦(bàn)理(lǐ)土地、房屋權屬登記前申報繳納契稅的，無需填報該欄次。
八、《公(gōng)告》實施會影響目前房地産(chǎn)交易稅費申報模塊和相關表單的使用(yòng)嗎？
不會。目前，我們已經結合《契稅法》實施需要，對征管信息系統中(zhōng)的增量房交易、存量房交易、土地出讓轉讓等房地産(chǎn)交易稅費申報模塊進行了修改完善，同時，對使用(yòng)模塊需填報的有(yǒu)關申報表單進行了同步優化，《公(gōng)告》實施後，房地産(chǎn)交易稅費申報模塊和表單仍可(kě)繼續使用(yòng)。
九、契稅信息聯系單的應用(yòng)場景是什麽？
為(wèi)更好落實契稅“先稅後證”的管理(lǐ)要求，方便完稅後的納稅人辦(bàn)理(lǐ)不動産(chǎn)登記事項，《公(gōng)告》明确，稅務(wù)機關在契稅足額入庫或辦(bàn)理(lǐ)免稅（不征稅）手續後，應通過契稅的稅收繳款書、稅收完稅證明或契稅信息聯系單等，将完稅或免稅（不征稅）信息傳遞給不動産(chǎn)登記機構。
《契稅法》實施後，稅務(wù)機關啓用(yòng)統一樣式的契稅信息聯系單，作(zuò)為(wèi)向不動産(chǎn)登記機構傳遞納稅人辦(bàn)稅信息的載體(tǐ)之一，可(kě)以更好滿足部門協作(zuò)的管理(lǐ)要求。對于契稅足額入庫或辦(bàn)理(lǐ)免稅（不征稅）手續的，稅務(wù)機關如無法通過契稅的稅收繳款書、稅收完稅證明傳遞信息的，可(kě)提供契稅信息聯系單。同時，如果能(néng)夠通過信息共享即時傳遞辦(bàn)稅信息的，稅務(wù)機關可(kě)不再向不動産(chǎn)登記機構提供完稅憑證或開具(jù)聯系單。
十、《公(gōng)告》實施後，納稅人申請辦(bàn)理(lǐ)退稅應提供資料有(yǒu)變化嗎？
辦(bàn)稅資料有(yǒu)所簡化。納稅人依照《契稅法》及23号公(gōng)告規定向稅務(wù)機關申請退還已繳納契稅的，應提供納稅人身份證件，稅收繳款書或稅收完稅證明複印件，并根據不同情形提交相關資料：
（一）在依法辦(bàn)理(lǐ)土地、房屋權屬登記前，權屬轉移合同或合同性質(zhì)憑證不生效、無效、被撤銷或者被解除的，提交合同或合同性質(zhì)憑證不生效、無效、被撤銷或者被解除的證明材料；
（二）因人民(mín)法院判決或者仲裁委員會裁決導緻土地、房屋權屬轉移行為(wèi)無效、被撤銷或者被解除，且土地、房屋權屬變更至原權利人的，提交人民(mín)法院、仲裁委員會的生效法律文(wén)書；
（三）在出讓土地使用(yòng)權交付時，因容積率調整或實際交付面積小(xiǎo)于合同約定面積需退還土地出讓價款的，提交補充合同（協議）和退款憑證；
（四）在新(xīn)建商(shāng)品房交付時，因實際交付面積小(xiǎo)于合同約定面積需返還房價款的，提交補充合同（協議）和退款憑證。
為(wèi)進一步簡化辦(bàn)稅流程和資料，納稅人辦(bàn)理(lǐ)退稅時無需提交不動産(chǎn)權屬證明材料。《公(gōng)告》明确，收取納稅人退稅資料後，稅務(wù)機關應向不動産(chǎn)登記機構核實有(yǒu)關土地、房屋權屬登記情況。
十一、應當依法予以保密的納稅人的個人信息具(jù)體(tǐ)包括哪些内容？
依法予以保密的納稅人的個人信息具(jù)體(tǐ)包括：稅收征管過程中(zhōng)知悉的個人身份信息、婚姻登記信息、不動産(chǎn)權屬登記信息、納稅申報信息及其他(tā)商(shāng)業秘密和個人隐私。
需要說明的是，納稅人的稅收違法行為(wèi)信息不屬于保密信息範圍，稅務(wù)機關可(kě)依法處理(lǐ)。
十二、《公(gōng)告》實施後，契稅申報繳納的主要方式有(yǒu)變化嗎？
沒有(yǒu)變化。根據《契稅法》有(yǒu)關規定，契稅由土地、房屋所在地的稅務(wù)機關征收管理(lǐ)。《公(gōng)告》明确，對實行“一窗受理(lǐ)”的地區(qū)，納稅人可(kě)以到當地政府服務(wù)大廳或不動産(chǎn)登記大廳設立的綜合受理(lǐ)窗口統一辦(bàn)理(lǐ)契稅納稅申報及其他(tā)不動産(chǎn)登記、交易和繳稅事項。
具(jù)備條件的地區(qū)，納稅人可(kě)以通過電(diàn)子稅務(wù)局或納稅人端APP應用(yòng)等方式，實現契稅申報繳納網上辦(bàn)理(lǐ)、掌上辦(bàn)理(lǐ)。
十三、稅務(wù)機關能(néng)夠通過信息共享即時查驗的納稅資料，納稅人還需要提交嗎？
《公(gōng)告》規定，納稅人提交的資料，各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市稅務(wù)局能(néng)夠通過信息共享即時查驗的，可(kě)公(gōng)告明确不再需要納稅人提交。
十四、《公(gōng)告》中(zhōng)納稅人身份證件具(jù)體(tǐ)内容指什麽？
《公(gōng)告》所稱納稅人身份證件是指：單位納稅人為(wèi)營業執照，或者統一社會信用(yòng)代碼證書或者其他(tā)有(yǒu)效登記證書；個人納稅人中(zhōng)，自然人為(wèi)居民(mín)身份證，或者居民(mín)戶口簿或者入境的身份證件，個體(tǐ)工(gōng)商(shāng)戶為(wèi)營業執照。
十五、《公(gōng)告》什麽時候起施行？
《公(gōng)告》自2021年9月1日起施行。修訂後的《契稅稅源明細表》和契稅信息聯系單同日啓用(yòng)，《全文(wén)廢止和部分(fēn)條款廢止的契稅文(wén)件目錄》所列文(wén)件或條款同日廢止。
鏈接：《國(guó)家稅務(wù)總局關于契稅納稅服務(wù)與征收管理(lǐ)若幹事項的公(gōng)告》（國(guó)家稅務(wù)總局公(gōng)告2021年第25号）