北京東财稅務(wù)師事務(wù)所作(zuò)為(wèi)增值稅納稅申報代理(lǐ)業務(wù)指引的承擔單位，對增值稅納稅申報代理(lǐ)業務(wù)指引問題負有(yǒu)相關的責任，許海營、王珊珊、李晶合力作(zuò)為(wèi)增值稅納稅申報代理(lǐ)業務(wù)指引的項目負責人，承擔相應的責任，負有(yǒu)相關義務(wù)。
增值稅納稅申報代理(lǐ)業務(wù)指引-稅務(wù)師
行業涉稅專業服務(wù)規範第3.1.1号
(試行)
第一章 總則
第一條 為(wèi)規範稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員提供增值稅納稅申報代理(lǐ)服務(wù)行為(wèi)，提高執業質(zhì)量，防範執業風險，根據《涉稅專業服務(wù)監管辦(bàn)法(試行)》(國(guó)家稅務(wù)總局公(gōng)告2017年第13号發布)、《關于進一步完善涉稅專業服務(wù)監管制度有(yǒu)關事項的公(gōng)告》(國(guó)家稅務(wù)總局公(gōng)告2019年第43号發布)和中(zhōng)國(guó)注冊稅務(wù)師協會《納稅申報代理(lǐ)業務(wù)指引(試行)》，制定本指引。
第二條 稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員承辦(bàn)增值稅納稅申報代理(lǐ)業務(wù)适用(yòng)本指引。
第三條 本指引所稱增值稅納稅申報代理(lǐ)業務(wù)，是指稅務(wù)師事務(wù)所接受納稅人、扣繳義務(wù)人(以下簡稱委托人)委托，雙方确立代理(lǐ)關系，指派本機構涉稅服務(wù)人員對委托人提供的資料進行歸集和專業判斷，代理(lǐ)委托人進行增值稅納稅申報(以下簡稱“納稅申報”)準備和填報增值稅納稅申報表、增值稅扣繳稅款報告表(以下簡稱“申報表”)以及相關文(wén)件，并完成增值稅納稅申報的服務(wù)行為(wèi)。
第四條 稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員承辦(bàn)增值稅納稅申報代理(lǐ)業務(wù)應當按照法律、行政法規及相關規定的期限和内容，代理(lǐ)委托人如實向稅務(wù)機關辦(bàn)理(lǐ)增值稅納稅申報和報送納稅資料，做到申報資料齊全、邏輯關系正确、稅額(費)計算準确、納稅申報及時。
第五條 稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員提供增值稅納稅申報代理(lǐ)服務(wù)，應當按照《稅務(wù)師行業涉稅專業服務(wù)程序指引(試行)》和《納稅申報代理(lǐ)業務(wù)指引(試行)》執行業務(wù)承接、業務(wù)委派、業務(wù)計劃、歸集資料、專業判斷、業務(wù)實施、後續管理(lǐ)、業務(wù)成果、業務(wù)記錄等一般流程。
第二章 業務(wù)實施
第一節 資料收集與關注事項
第六條 涉稅服務(wù)人員應當根據委托人情況和增值稅納稅申報代理(lǐ)委托協議、業務(wù)計劃，要求委托人提供增值稅納稅申報所需的相關資料。必要時，可(kě)書面列示資料清單，并告知委托人進行事前準備。
第七條 涉稅服務(wù)人員可(kě)以通過對委托人進行業務(wù)訪談或者調查，對委托人增值稅納稅申報代理(lǐ)相關事項進行風險評估，重點關注管理(lǐ)層意圖、财務(wù)處理(lǐ)、數據歸集、稅額計算、發票管理(lǐ)、信息傳遞、政策判斷等。
第八條 涉稅服務(wù)人員應關注與委托人增值稅納稅申報表或者扣繳稅款報告表有(yǒu)關的情況，包括：應納稅項目或者應代扣代繳項目、銷售額确認、銷項稅額、進項稅額、适用(yòng)稅率或者征收率、應退稅項目及稅額、應減免稅項目及稅額、應納稅額或者應代扣代繳稅額、稅款所屬期限、延期繳納稅款、欠稅、滞納金等。
第九條 涉稅服務(wù)人員應當關注委托人或其指向的第三人是否符合增值稅納稅人條件，重點關注委托人經營以及涉稅的特殊情形。
第十條 在境内未設立經營機構的境外單位或個人在境内銷售貨物(wù)、勞務(wù)、服務(wù)、無形資産(chǎn)、不動産(chǎn)的，涉稅服務(wù)人員應當關注其代理(lǐ)人或購(gòu)買方是否屬于扣繳義務(wù)人。
第十一條 涉稅服務(wù)人員應當關注小(xiǎo)規模納稅人是否需要向主管稅務(wù)機關申請一般納稅人資格登記。
需要申請一般納稅人資格登記的，核對一般納稅人的登記資料，關注是否有(yǒu)實行納稅輔導期管理(lǐ)的情況，關注其輔導期是否已經期滿或需重新(xīn)實行。
第十二條 涉稅服務(wù)人員應當關注銷售貨物(wù)、勞務(wù)、服務(wù)、無形資産(chǎn)、不動産(chǎn)以及進口貨物(wù)，是否滿足發生在中(zhōng)國(guó)境内、是否屬于經營性業務(wù)活動、是否有(yǒu)償提供、是否為(wèi)他(tā)人提供等基本條件。
第十三條 涉稅服務(wù)人員應當關注委托人是否具(jù)有(yǒu)符合不征增值稅的項目。
第十四條涉稅服務(wù)人員應當關注可(kě)以選擇簡易計稅方法的一般納稅人銷售貨物(wù)、勞務(wù)、服務(wù)、無形資産(chǎn)、不動産(chǎn)，計稅方法适用(yòng)是否正确。
第十五條 涉稅服務(wù)人員應當關注增值稅适用(yòng)稅率或征收率是否準确，重點關注低稅率及特殊事項征收率适用(yòng)情況。
第十六條 涉稅服務(wù)人員應當關注以下應稅銷售額的基本内容：
(一)應稅銷售額的内部控制是否存在、有(yǒu)效且一貫執行;
(二)委托人各類合同、協議的執行情況，取得或編制應稅銷售額明細表并與原始憑證及财務(wù)核算内容核對;
(三)獲取定價目錄，關注有(yǒu)無價格異常或轉移收人的情況，分(fēn)析當期應稅銷售額與上期或上年度同期應稅銷售額異常變動的原因;
(四)各類價外費用(yòng)是否按規定計入應稅銷售額，核對不征稅價外費用(yòng)的實質(zhì)要件和資料，關注包裝(zhuāng)物(wù)押金增值稅處理(lǐ);
(五)以外币結算的銷售額的折算方法是否正确;
(六)應稅銷售額确認的納稅義務(wù)發生時間是否準确;
(七)核對銷售貨物(wù)、勞務(wù)、服務(wù)、無形資産(chǎn)、不動産(chǎn)的發票開具(jù)情況，将稅控系統數據與企業賬面銷售額數據進行對比，尋找差異。
第十七條 涉稅服務(wù)人員應當關注視同銷售行為(wèi)，重點關注以下内容：
(一)發生視同銷售行為(wèi)，會計上不作(zuò)銷售處理(lǐ)而按成本轉賬的，稅收上是否确認增值稅視同銷售的銷售額;
(二)發生視同銷售行為(wèi)，會計上作(zuò)銷售處理(lǐ)并确認收入的，稅收上是否确認增值稅銷項稅額;
(三)應确認為(wèi)視同銷售行為(wèi)的，卻按照進項稅額轉出進行處理(lǐ);
(四)視同銷售行為(wèi)銷售額是否按照最近時期同類貨物(wù)、服務(wù)、無形資産(chǎn)或者不動産(chǎn)的平均銷售價格以及組成計稅價格進行确定。
第十八條 涉稅服務(wù)人員應當關注特殊銷售方式下業務(wù)的真實性，發票開具(jù)的合規性，應稅銷售額的準确性。特殊銷售方式包括折扣銷售、以舊換新(xīn)、還本銷售、以物(wù)易物(wù)等。
第十九條 涉稅服務(wù)人員應當關注委托人是否符合享受即征即退的具(jù)體(tǐ)标準要求，重點關注是否辦(bàn)理(lǐ)對應備案手續，确認即征即退對應的銷售額。
第二十條 涉稅服務(wù)人員應當關注委托人因稅務(wù)、财政、審計部門檢查，當期計算調整的應稅銷售額。
第二十一條 涉稅服務(wù)人員應當關注服務(wù)、不動産(chǎn)和無形資産(chǎn)中(zhōng)允許扣除項目的金額、發票等扣除憑證、台賬等明細。
第二十二條 涉稅服務(wù)人員應當關注減免稅的項目是否符合享受稅收優惠政策的條件，是否需要辦(bàn)理(lǐ)核準、備案或相關資料留存備查手續，減免稅金額計算是否正确。
第二十三條 涉稅服務(wù)人員應當關注增值稅發票的領購(gòu)、開具(jù)、保管、簽章等環節具(jù)體(tǐ)的内部控制情況。
第二十四條 涉稅服務(wù)人員應當關注以下增值稅發票開具(jù)使用(yòng)情況：
(一)開具(jù)增值稅專用(yòng)發票情況。核對當期實際開具(jù)的增值稅專用(yòng)發票和紅字增值稅專用(yòng)發票開具(jù)情況，關注不得開具(jù)增值稅專用(yòng)發票的情況;
(二)開具(jù)增值稅普通發票情況。核對當期實際開具(jù)的增值稅普通發票情況，包括紙質(zhì)普通發票和電(diàn)子普通發票，關注按餘額開具(jù)發票的情況;
(三)特殊應稅事項增值稅發票開具(jù)是否符合政策規定與要求。
第二十五條 涉稅服務(wù)人員應當關注當期全部應稅銷售額(不包括納稅檢查調整)，銷項稅額與當期開具(jù)增值稅專用(yòng)發票、普通發票及未開具(jù)發票三項之和之間的勾稽關系，分(fēn)析其差異的原因。
第二十六條 涉稅服務(wù)人員應當關注扣稅憑證的取得時限、填開要求、認證期限、抵扣權限、抵扣後期管理(lǐ)等内控制度。
第二十七條 涉稅服務(wù)人員應當關注進項稅額抵扣的合規性。是否用(yòng)于與生産(chǎn)經營相關、适用(yòng)一般計稅方法、允許抵扣進項稅額的應稅項目。重點關注不動産(chǎn)進項稅額抵扣和加計抵減扣除情況。
第二十八條 涉稅服務(wù)人員應當關注扣稅憑證的真實性、申報抵扣資料的完整性、扣除率适用(yòng)的準确性、抵扣時限的及時性。
扣稅憑證包括增值稅專用(yòng)發票、海關進口增值稅專用(yòng)繳款書、農産(chǎn)品收購(gòu)發票或銷售發票、代扣代繳稅款的完稅憑證、通行費電(diàn)子發票、旅客運輸客票等。
第二十九條 涉稅服務(wù)人員應當關注已抵扣進項稅額的貨物(wù)、勞務(wù)、服務(wù)，以及固定資産(chǎn)、無形資産(chǎn)和不動産(chǎn)，用(yòng)于不得抵扣進項稅額的情況，是否正确計算進項稅額轉出金額;重點關注用(yòng)于不得抵扣進項稅額的具(jù)體(tǐ)情況和相關責任。
第三十條 涉稅服務(wù)人員應當關注企業發生的損失是否需要進行進項稅額轉出;非正常損失進行進項稅額轉出的金額計算是否準确;正常損失不需要進行進項稅額轉出的是否按規定進行抵扣。
第三十一條 涉稅服務(wù)人員應當關注本期申報抵扣的既用(yòng)于應稅項目又(yòu)用(yòng)于免稅項目或簡易計稅項目的進項稅額和對當期無法劃分(fēn)的進項稅額是否按照規定計算進項稅額轉出金額。
第三十二條 涉稅服務(wù)人員應當關注納稅檢查調減進項稅額、上期留抵稅額抵減欠稅和退稅以及其他(tā)進項稅額轉出金額的情況。
第三十三條 涉稅服務(wù)人員應當關注納稅人增值稅應納稅額抵減情況，重點關注稅控裝(zhuāng)置與技(jì )術維護費抵減稅額的合規性。
第三十四條 涉稅服務(wù)人員應當關注企業應稅事項是否需要預繳增值稅，以及預繳稅額适用(yòng)政策的準确性和金額的正确性。
第三十五條 涉稅服務(wù)人員應當關注預繳稅額是否依據預繳增值稅的完稅證明及相關資料進行稅額抵減。
第三十六條 涉稅服務(wù)人員應當關注企業是否符合進項稅額加計抵減的條件。符合加計抵減的，是否正确計算抵減稅額。符合加計抵減的，是否按規定向稅務(wù)機關辦(bàn)理(lǐ)相關手續。
第三十七條 涉稅服務(wù)人員應當關注企業是否符合增值稅期末留抵稅額退稅或增值稅期末增量留抵稅額退稅的範圍，并确定其退還金額及退還程序是否符合規定。
第三十八條 涉稅服務(wù)人員應當确認本期應補(退)稅額，包括期初未繳稅額、本期已繳稅額、期末未繳稅額;關注各項目稅額對應的完稅憑證;确認期初未繳查補稅額、本期入庫查補稅額、期末未繳查補稅額。
第三十九條 涉稅服務(wù)人員應當關注特殊企業(或交易行為(wèi))是否屬于特殊企業或交易行為(wèi)的範圍，以及是否按照規定做正确處理(lǐ)。
第二節 申報準備與納稅申報
第四十條 涉稅服務(wù)人員計算并确認當期增值稅應納稅額，按照增值稅納稅申報表填寫說明的要求和口徑填制納稅申報表及其附列資料，同時歸集委托人增值稅納稅申報所需的報送資料和留存備查資料。
第四十一條 稅務(wù)師事務(wù)所對填制的增值稅納稅申報表應當履行質(zhì)量複核和監控程序。
增值稅納稅申報表、扣繳稅款報告表完成後，委托人予以确認簽章，稅務(wù)師事務(wù)所和涉稅服務(wù)人員應當在增值稅納稅申報表的申報人聲明中(zhōng)，分(fēn)别履行簽章和簽字手續，在規定的申報期内，及時為(wèi)委托人向主管稅務(wù)機關辦(bàn)理(lǐ)增值稅納稅申報。
第四十二條 涉稅服務(wù)人員代理(lǐ)增值稅納稅申報時，發現委托人已申報内容需要調整或數據異常的，應當查明原因并對比分(fēn)析後，按照稅法規定和稅務(wù)機關要求辦(bàn)理(lǐ)更正申報或者補充申報。
第四十三條 涉稅服務(wù)人員應當提示委托人，按照稅法規定，繳納或者解繳增值稅稅款、保存納稅申報有(yǒu)關資料并進行歸檔管理(lǐ)。
第三章 業務(wù)成果與檔案
第四十四條 稅務(wù)師事務(wù)所開展增值稅納稅申報代理(lǐ)業務(wù)，形成的業務(wù)成果一般包括：
(一)經雙方簽字确認的增值稅納稅申報表、扣繳稅款報告表以及相關文(wén)件;
(二)經雙方約定需出具(jù)的增值稅納稅申報代理(lǐ)業務(wù)報告;
(三)稅務(wù)機關要求報送的其他(tā)納稅資料;(四)委托人應當留存備查的資料;
(五)其他(tā)相關報告。
第四十五條 稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員應當在代理(lǐ)申報業務(wù)完成後，按照業務(wù)委托協議約定，出具(jù)增值稅納稅申報代理(lǐ)業務(wù)報告。
第四十六條 稅務(wù)師事務(wù)所出具(jù)的增值稅納稅申報代理(lǐ)業務(wù)報告及其他(tā)業務(wù)成果，應當由雙方留存備查;稅收法律、法規及國(guó)家稅務(wù)總局規定報送的，應當向稅務(wù)機關報送。
第四章 附則
第四十七條 本指引自2019年8月1日起試行。