北京東财稅務(wù)師事務(wù)所作(zuò)為(wèi)稅務(wù)師行業涉稅專業服務(wù)程序指引的承擔單位，對稅務(wù)師行業涉稅專業服務(wù)程序指引問題負有(yǒu)相關的責任，許海營、王珊珊、李晶合力作(zuò)為(wèi)稅務(wù)師行業涉稅專業服務(wù)程序指引的項目負責人，承擔相應的責任，負有(yǒu)相關義務(wù)。
稅務(wù)師行業涉稅專業服務(wù)程序指引-
稅務(wù)師行業涉稅專業服務(wù)規範第1.3号
(試行)
第一章 總則
第一條 為(wèi)規範稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員提供涉稅專業服務(wù)的業務(wù)程序，根據《涉稅專業服務(wù)監管辦(bàn)法(試行)》(國(guó)家稅務(wù)總局公(gōng)告2017年第13号發布)、《關于進一步完善涉稅專業服務(wù)監管制度有(yǒu)關事項的公(gōng)告》(國(guó)家稅務(wù)總局公(gōng)告2019年第43号發布)和《稅務(wù)師行業涉稅專業服務(wù)規範基本指引》，制定本指引。
第二條 稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員提供納稅申報代理(lǐ)、一般稅務(wù)咨詢、專業稅務(wù)顧問、稅收策劃、涉稅鑒證、納稅情況審查、其他(tā)稅務(wù)事項代理(lǐ)、其他(tā)涉稅服務(wù)應當遵循本指引。
第三條 本指引所稱業務(wù)程序，是指稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員提供涉稅專業服務(wù)的業務(wù)流程。
涉稅專業服務(wù)通用(yòng)業務(wù)流程包括：業務(wù)承接、業務(wù)委派、業務(wù)計劃、業務(wù)實施、業務(wù)記錄、業務(wù)成果、業務(wù)檔案。
第四條 稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員提供涉稅專業服務(wù)，應當按照《國(guó)家稅務(wù)總局關于采集涉稅專業服務(wù)基本信息和業務(wù)信息有(yǒu)關事項的公(gōng)告》(國(guó)家稅務(wù)總局公(gōng)告2017年第49号，以下簡稱49号公(gōng)告)要求，向稅務(wù)機關報送《涉稅專業服務(wù)機構(人員)基本信息采集表》和其他(tā)相關信息。
第五條 稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員提供涉稅專業服務(wù)，實行信任保護原則。存在下列情形之一的，稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員有(yǒu)權終止業務(wù)：
(一)委托人違反法律、法規及相關規定的;
(二)委托人提供不真實、不完整資料信息的;
(三)委托人不按照業務(wù)結果進行申報的;
(四)其他(tā)因委托人原因限制業務(wù)實施的情形。
如已完成部分(fēn)約定業務(wù)，應當按照協議約定收取費用(yòng)，并就已完成事項進行免責性聲明，由委托人承擔相應責任，稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員不承擔該部分(fēn)責任。
第六條 稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員提供涉稅專業服務(wù)，應當遵循《稅務(wù)師行業職業道德(dé)指引(試行)》的規定。
第七條 稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員提供涉稅專業服務(wù)，應當遵循《稅務(wù)師行業質(zhì)量控制指引(試行)》的規定，在執行具(jù)體(tǐ)業務(wù)流程中(zhōng)，應當充分(fēn)考慮對執業風險的影響因素，使執業風險降低到可(kě)以接受的程度。
第二章 業務(wù)承接
第八條 業務(wù)承接是指稅務(wù)師事務(wù)所與委托人在确定是否接受或保持業務(wù)委托關系前，就涉稅專業服務(wù)進行調查、評估并簽署業務(wù)委托協議的業務(wù)活動。
第九條 稅務(wù)師事務(wù)所承接涉稅專業服務(wù)應當具(jù)備下列條件：
(一)稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員具(jù)備從事涉稅專業服務(wù)的相應專業資質(zhì);
(二)稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員能(néng)夠承擔相應的風險與責任;
(三)涉稅服務(wù)人員具(jù)有(yǒu)相應的專業服務(wù)能(néng)力;
(四)涉稅服務(wù)人員能(néng)夠獲取有(yǒu)效資料和必要工(gōng)作(zuò)條件。
第十條 稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員在确定是否接受和保持業務(wù)委托關系前，項目負責人應當對委托人的情況進行調查和評估，充分(fēn)評估項目風險;重大項目，應由稅務(wù)師事務(wù)所業務(wù)負責人對項目負責人的評估情況進行評價和決策。應當對下列業務(wù)環境情況進行調查和評估：
(一)委托人基本情況、經營情況及财務(wù)狀況;
(二)委托人的信譽、誠信可(kě)靠性及稅法遵從度;
(三)委托人的委托目的和目标;
(四)内部控制制度及執行情況;
(五)财務(wù)會計制度及執行情況;
(六)稅務(wù)風險管理(lǐ)制度及執行情況;
(七)是否存在以前年度受到稅務(wù)機關處罰情況;
(八)其他(tā)對涉稅服務(wù)人員執業質(zhì)量情形的影響。
第十一條 稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員在确定承接或保持的業務(wù)時，應與委托人簽訂業務(wù)委托協議。業務(wù)委托協議一般包括如下要素：
(一)委托原因和背景;
(二)委托人的需求：
(三)服務(wù)日标：
(四)适用(yòng)的稅收法律标準;
(五)項目組主要成員;
(六)服務(wù)程序：
(七)服務(wù)成果體(tǐ)現形式、提交方式和時間;
(八)業務(wù)收費時間、方式和金額;
(九)雙方的權利和義務(wù);
(十)違約責任;
(十一)簽約雙方認為(wèi)應約定的其他(tā)事項。
業務(wù)委托協議應當由評估項目涉稅風險的涉稅服務(wù)人員起草(cǎo)，委托協議的起草(cǎo)人或審定人應成為(wèi)項目組成員。
業務(wù)委托協議的名(míng)稱應當根據涉稅專業服務(wù)業務(wù)的性質(zhì)和分(fēn)類确定。
第十二條 稅務(wù)師事務(wù)所與委托人簽訂業務(wù)委托協議後，應當按照49号公(gōng)告的要求，向稅務(wù)機關報送《涉稅專業服務(wù)協議要素信息采集表》，并獲取協議信息采集編号。
第十三條 稅務(wù)師事務(wù)所不得在業務(wù)委托協議中(zhōng)做出超越自身專業勝任能(néng)力和影響獨立性的承諾;不得做出對預測事項和未來事項的承諾;不得做出承擔委托人決策責任的承諾。
第十四條 稅務(wù)師事務(wù)所的義務(wù)包括但不限于：遵守相關法律法規和涉稅專業服務(wù)業務(wù)規範;在約定期限和特定目的下提供涉稅專業服務(wù);對于執業過程中(zhōng)知悉的委托人及其指向第三人的商(shāng)業秘密，無論業務(wù)委托協議是否成立，均不得洩露或者不正當使用(yòng)。
委托人及其指向第三人的義務(wù)包括但不限于：提供必要的資料和工(gōng)作(zuò)協助;保證提供資料的真實性、合法性和完整性;恰當使用(yòng)業務(wù)成果。
第十五條 業務(wù)委托協議中(zhōng)應當約定除法律法規另有(yǒu)規定外，業務(wù)成果僅供協議中(zhōng)明确的使用(yòng)者使用(yòng)，并約定使用(yòng)不當的責任。
第十六條 業務(wù)委托協議生效後，協議雙方發現相關事項沒有(yǒu)約定、約定不明或約定事項發生變化的，可(kě)簽訂補充協議或變更協議。
第十七條 業務(wù)委托協議履行完畢或解除，協議雙方權利、義務(wù)和責任自行終止。
第十八條 業務(wù)委托協議應當明确協議雙方按照有(yǒu)關法律法規的規定承擔違約責任。
第十九條 業務(wù)委托協議履行過程中(zhōng)産(chǎn)生争議時，協議雙方應當按照約定的争議解決方式和地點解決争議。
第二十條 任何一方因不可(kě)抗力無法履行業務(wù)委托協議的，根據不可(kě)抗的影響，部分(fēn)或者全部免除責任，法律另有(yǒu)規定的除外。
任何一方遲延履行後發生不可(kě)抗力的，違約責任不能(néng)免除。
第二十一條 稅務(wù)師事務(wù)所簽訂業務(wù)委托協議後，應當獲取委托人出具(jù)的授權委托書以及委托人管理(lǐ)層對其提供的會計資料和納稅資料的真實性、合法性和完整性負責的承諾聲明。
第三章 業務(wù)委派
第二十二條 業務(wù)委派是指稅務(wù)師事務(wù)所在承接業務(wù)或簽訂協議過程中(zhōng)，根據實施委托事項的需要，成立項目組，配備項目組織結構的業務(wù)活動。
第二十三條 項目組織結構一般可(kě)設為(wèi)項目負責人、項目經理(lǐ)、項目助理(lǐ)三級。
第二十四條 稅務(wù)師事務(wù)所應當指派能(néng)夠勝任涉稅專業服務(wù)業務(wù)的涉稅服務(wù)人員，作(zuò)為(wèi)項目負責人。稅務(wù)師事務(wù)所在選定項目負責人時，應重點關注其技(jì )術專長(cháng)、經驗、已有(yǒu)項目的工(gōng)作(zuò)量以及獨立性是否符合要求。項目負責人是項目最高負責人，全面負責項目管理(lǐ)工(gōng)作(zuò)，對項目質(zhì)量承擔最終責任，并對項目組其他(tā)成員的工(gōng)作(zuò)進行督導和複核。
第二十五條 項目經理(lǐ)由項目負責人選定，是項目具(jù)體(tǐ)承辦(bàn)人，主要負責項目組人員安(ān)排和指導、底稿複核以及與委托人溝通等工(gōng)作(zuò)。
第二十六條 項目助理(lǐ)由項目經理(lǐ)選定，是項目具(jù)體(tǐ)細節工(gōng)作(zuò)的執行人員，接受項目負責人和項目經理(lǐ)對其工(gōng)作(zuò)的安(ān)排和指導。
項目組各級人員選定前，應當事先征詢成員意見，協調各項目組之間對人員、時間、資源的不同要求。
第二十七條 項目負責人可(kě)以根據涉稅專業服務(wù)業務(wù)需要，請求本機構内部或外部相關領域的專家協助工(gōng)作(zuò)。項目負責人應當對專家的工(gōng)作(zuò)成果負責。
第二十八條 委托人對委托項目有(yǒu)特殊要求的，項目負責人應當與委托人溝通，根據委托人的指導性資料開展與涉稅專業服務(wù)業務(wù)相關的必要培訓。
第四章 業務(wù)計劃
第二十九條 業務(wù)計劃是指稅務(wù)師事務(wù)所在承接業務(wù)或簽訂協議過程中(zhōng)，根據實施委托事項的需要，制定的包括工(gōng)作(zuò)目标、工(gōng)作(zuò)方案、時間安(ān)排、業務(wù)範圍、人員分(fēn)工(gōng)、溝通協調、執行程序、保密措施、風險提示等内容的業務(wù)實施計劃。
第三十條 項目組負責人應當制定業務(wù)計劃，項目組成員應當參與制定業務(wù)計劃，并執行業務(wù)計劃。
第三十一條 制定業務(wù)計劃應當達到下列目标：
(一)關注與涉稅專業服務(wù)相關的重要領域;
(二)及時發現和解決潛在問題;
(三)組織和管理(lǐ)服務(wù)過程，以有(yǒu)效的方式執行業務(wù)計劃;
(四)選擇具(jù)備專業勝任能(néng)力的項目組成員應對預期風險;
(五)指導、監督并複核項目組成員的工(gōng)作(zuò)。
第三十二條 對業務(wù)複雜的項目，可(kě)以制定總體(tǐ)業務(wù)計劃和具(jù)體(tǐ)業務(wù)計劃;對業務(wù)簡單的項目，可(kě)以将總體(tǐ)業務(wù)計劃和具(jù)體(tǐ)業務(wù)計劃的相關内容進行合并，制定簡化版的業務(wù)計劃。
稅務(wù)師事務(wù)所參加招投标的，應當認真研究招标業務(wù)技(jì )術需求，制定的業務(wù)計劃還應當符合招标文(wén)件的特殊要求。
第三十三條 總體(tǐ)業務(wù)計劃應當落實工(gōng)作(zuò)目标，确定工(gōng)作(zuò)策略，安(ān)排服務(wù)時間，界定業務(wù)範圍，明确人員組織分(fēn)工(gōng)，明确必要的溝通環節和程序。
總體(tǐ)業務(wù)計劃指導具(jù)體(tǐ)業務(wù)計劃的制定。
第三十四條 總體(tǐ)業務(wù)計劃一般包括以下内容：
(一)委托人基本情況。主要包括基本概況、經營狀況、行業涉稅特點、執行的會計制度和相關稅收政策情況等;
(二)對涉稅專業服務(wù)的風險評估，包括委托人的财務(wù)風險、納稅風險、管理(lǐ)風險以及政策風險等;
(三)業務(wù)小(xiǎo)組成員。在确定業務(wù)小(xiǎo)組成員時，特别是确定項目負責人時，應充分(fēn)考慮其從業經驗、專業素質(zhì)等方面;
(四)涉稅專業服務(wù)工(gōng)作(zuò)進度及時間。項目負責人應對涉稅專業服務(wù)工(gōng)作(zuò)的進度及時間做出規劃，明确各階段的執行人及執行日期，涉稅資料的交接方式、時間及預計服務(wù)完成時間等;
(五)其他(tā)相關内容。
第三十五條 具(jù)體(tǐ)業務(wù)計劃一般包括以下内容：
(一)根據委托項目情況确定拟執行的服務(wù)程序，包括工(gōng)作(zuò)程序、溝通程序、報告程序和調整程序等;
(二)根據項目複雜程度、風險狀況、工(gōng)作(zuò)量大小(xiǎo)和時間限定等情況，确定時間、步驟和方法;
(三)确定具(jù)體(tǐ)工(gōng)作(zuò)流程。
第三十六條 執行業務(wù)委托協議過程中(zhōng)，發生變更協議或補充協議情形的，或者發現新(xīn)情況、新(xīn)問題的，可(kě)以對業務(wù)計劃進行适當調整，或者制定補充計劃。
第三十七條 項目負責人應當根據委托人的情況和委托事項的性質(zhì)，确重要風險控制事項。
第三十八條 稅務(wù)師事務(wù)所應當對制定業務(wù)計劃履行内部審核、批準等管理(lǐ)程序。
涉稅專業服務(wù)業務(wù)計劃編制完成以後，應連同委托協議及其他(tā)相關資料一并交由稅務(wù)師事務(wù)所有(yǒu)關業務(wù)負責人審核和批準。重大項目的工(gōng)作(zuò)計劃，應經稅務(wù)師事務(wù)所主要業務(wù)負責人審核和批準，并簽署審核和批準意見。業務(wù)負責人應重點審核業務(wù)計劃的下列主要事項：
(一)計劃前是否在現場進行調研;
(二)對重大風險事項确定是否準确;
(三)計劃内容是否全面、可(kě)行;
(四)時間預算是否合理(lǐ);
(五)項目組成員的選派與分(fēn)工(gōng)是否恰當;
(六)業務(wù)計劃能(néng)否達到委托人預期的委托目标。
第三十九條 委托人要求報送業務(wù)計劃的，稅務(wù)師事務(wù)所應當及時送達。業務(wù)計劃涉及需要委托人支持或同意的事項，應當事先與委托人溝通并達成一緻。業務(wù)計劃需要報備相關委托人的，應當及時與其報備。
第五章 業務(wù)實施
第一節 業務(wù)實施基本要求
第四十條 業務(wù)實施是指稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員根據涉稅專業服務(wù)的目标，開展資料收集，遵循稅收法律、法規相關規定，對需要關注事項進行重點判斷、确定和分(fēn)析，運用(yòng)一定的涉稅業務(wù)實施具(jù)體(tǐ)方法調整委托人的稅會差異，同時在業務(wù)實施過程中(zhōng)進行充分(fēn)和必要的風險控制程序，據此提供涉稅專業服務(wù)業務(wù)成果的業務(wù)活動。
第四十一條 項目組應當對可(kě)能(néng)影響業務(wù)實施的重要方面予以關注，主要包括：
(一)事實方面，包括環境事實、業務(wù)事實和其他(tā)事實;
(二)會計方面，包括會計賬戶、交易事項的确認與計量、财務(wù)會計報告等;
(三)稅收方面，包括會計數據信息采集、計稅依據、适用(yòng)稅率、納稅調整、納稅申報表或涉稅審批備案表等。
第四十二條 稅務(wù)師事務(wù)所及涉稅服務(wù)人員開展業務(wù)實施通常包括五個階段：資料收集、事項判斷、實施辦(bàn)理(lǐ)、風險控制、後續管理(lǐ)。涉稅服務(wù)人員可(kě)以根據涉稅專業服務(wù)業務(wù)内容和業務(wù)性質(zhì)判斷必須進行的業務(wù)實施階
段，簡單業務(wù)可(kě)适當簡化。
第二節 資料收集
第四十三條 稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員在進行涉稅資料收集前，項目負責人應當考慮業務(wù)範圍、委托人行業情況、業務(wù)模式、政策法規等因素，制定收集範圍、收集口徑及文(wén)檔格式，并與委托人溝通，明确由其事前準備。
第四十四條 涉稅服務(wù)人員可(kě)以采取列示資料清單、問卷調查、現場訪談等方式，取得并歸集與涉稅專業服務(wù)事項有(yǒu)關的涉稅資料，一般包括如下内容：
(一)委托人基本情況、經營情況及财務(wù)狀況;
(二)内部控制制度文(wén)件及執行情況記錄;
(三)财務(wù)會計制度及财務(wù)會計報表及其說明材料;
(四)稅務(wù)風險管理(lǐ)制度及納稅申報資料;
(五)所有(yǒu)交易均已記錄并反映在财務(wù)報表中(zhōng)的書面聲明;
(六)與納稅事項有(yǒu)關的合同、協議及憑證;
(七)以前年度受到稅務(wù)機關檢查處理(lǐ)、處罰資料;
(八)内外部的年度審計報告及相關資料;
(九)享受稅收優惠等備案事項相關資料;
(十)第三方提供的與涉稅服務(wù)相關的數據、報告;
(十一)稅務(wù)機關要求報送的其他(tā)有(yǒu)關證件、會計核算資料和納稅資料;
(十二)其他(tā)需要歸集的與涉稅服務(wù)有(yǒu)關的涉稅資料。
第四十五條 涉稅服務(wù)人員對所收集的涉稅資料相關的數據及信息進行初步複核及整理(lǐ)。在業務(wù)實施過程中(zhōng)，涉稅服務(wù)人員應當根據業務(wù)需要和具(jù)體(tǐ)情況變化及時補充完善資料。确保項目數據及信息與涉稅服務(wù)需求緊密契合，全面準确。
第四十六條 涉稅服務(wù)人員應當告知委托人，應當對其提供與涉稅服務(wù)事項有(yǒu)關的涉稅資料真實性、合法性和完整性負責。
第三節判斷事項
第四十七條 稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員在業務(wù)實施過程中(zhōng)，應當首先判斷涉稅服務(wù)适用(yòng)的稅收政策，從稅收政策的适用(yòng)條件(事實根據)、稅收政策具(jù)體(tǐ)适用(yòng)文(wén)件選擇、稅收政策規定的處理(lǐ)方法等方面對具(jù)體(tǐ)涉稅服務(wù)業務(wù)的影響進行判斷。
第四十八條 涉稅服務(wù)人員應當圍繞業務(wù)目标的實現安(ān)排法律法規收集的範圍、層級并考慮法律法規的時效性。涉機狀規的收集據業務(wù)目标的具(jù)體(tǐ)情況确定是否将法律法規的實踐案例列為(wèi)法律法規的收集範圍。
涉稅服務(wù)人員應當對收集的法律法規進行理(lǐ)解和分(fēn)析後形成确定性的規依據。涉稅服務(wù)人員對相關法律法規理(lǐ)解不同所導緻的分(fēn)歧，應與委并人的主管稅務(wù)機關溝通确認，如有(yǒu)必要應與上一級稅務(wù)機關直至發文(wén)機關溝通确認。涉稅服務(wù)人員利用(yòng)其他(tā)項目法律法規分(fēn)析成果時應當判斷其适用(yòng)條件。
第四十九條 判斷稅收政策的适用(yòng)條件(事實根據)。涉稅服務(wù)人員對委托人提供的資料和與委托人溝通後所了解的信息，經過分(fēn)析評價後，整理(lǐ)出與咨詢事項直接相關時間、地點、動機、目的、手段、後果以及其他(tā)有(yǒu)關情況，确定涉稅服務(wù)業務(wù)的事實情況。
第五十條 判斷稅收政策具(jù)體(tǐ)适用(yòng)文(wén)件選擇。根據委托人的事實情況，列明與委托目标直接相關的法規文(wén)号、條款。适用(yòng)文(wén)件選擇主要圍繞實現委托目标、法規所規定的條件來表述。并從以下五個方面進行判斷：
(一)是否存在應适用(yòng)此法時而适用(yòng)了他(tā)法;
(二)是否适用(yòng)了無效的法律、法規;
(三)是否援引了錯誤條文(wén);
(四)是否違反了法律沖突适用(yòng)規則;
(五)在适用(yòng)法律時是否存在僅考慮一般情況而忽視特殊情況的情形。
第五十一條 判斷稅收政策規定的處理(lǐ)方法。涉稅服務(wù)人員應根據委托實際情況，指明委托人條件與法規條件的符合程度，并詳細分(fēn)析差異的原因。
第五十二條 涉稅服務(wù)人員應當判斷涉稅業務(wù)的稅會差異。
(一)納稅義務(wù)人的确定與會計核算主體(tǐ)之間的差異。重點關注不同類型納稅義務(wù)人适用(yòng)征稅方式不同，與會計核算主體(tǐ)的确認之間的差異;
(二)征稅範圍與會計要素确認的差異。重點關注特定征稅範圍的事項。尤其關注稅收上不作(zuò)為(wèi)征稅範圍，而會計上進行要素确認的内容，或稅收上作(zuò)為(wèi)征稅範圍，而會計上不進行要素确認的内容;
(三)各稅種計稅依據的确定與企業财務(wù)會計核算的各要素确認之間的差異。重點關注收入、成本、費用(yòng)的确認差異、資産(chǎn)的計稅基礎與賬面價值之間的差異等;
(四)納稅義務(wù)發生時間與會計核算期間的差異。重點關注稅收納稅義務(wù)發生時間早于或晚于會計核算期間所帶來的時間性差異;
(五)稅收優惠的适用(yòng)與會計核算内容的差異。重點關注稅基式減免與稅額式減免的适用(yòng)與會計各要素确認之間的差異;
(六)特殊業務(wù)稅收政策的适用(yòng)與會計核算及确認的差異。稅收政策規定的特殊事項通常與會計核算及确認的内容有(yǒu)顯著差異，重點關注企業的特殊涉稅事項的差異處理(lǐ);
(七)國(guó)際稅收領域的稅收政策适用(yòng)與會計核算及确認的差異;
(八)其他(tā)涉稅業務(wù)中(zhōng)需要判斷的稅會差異。
第五十三條 涉稅服務(wù)人員在業務(wù)實施過程中(zhōng)應具(jù)體(tǐ)根據業務(wù)項目的複雜程度、風險狀況、工(gōng)作(zuò)量大小(xiǎo)和時間限定等情況，确定服務(wù)工(gōng)作(zuò)的程序和方法，包括詢問、觀察、檢查、核對、盤點、函證、分(fēn)析、計算等。
第四節 實施辦(bàn)理(lǐ)
第五十四條 涉稅服務(wù)人員在實施涉稅業務(wù)時，應重點關注以下事項：
(一)涉及各稅種納稅申報表填報事項的涉稅業務(wù)，是否按照納稅申報表填報說明的要求和口徑填報申報表。各稅種納稅申報表的表内邏輯關系、申報表及附表表間關系是否正确;
(二)涉稅業務(wù)需要為(wèi)委托人提供咨詢服務(wù)或長(cháng)期專業顧問服務(wù)，是否與委托人就服務(wù)内容和業務(wù)成果進行充分(fēn)溝通;
(三)涉稅業務(wù)需要為(wèi)委托人提供納稅計劃或納稅方案，是否進行合理(lǐ)設置試算指标、測算參數和測算口徑，形成測算結果并對計劃或方案進行量化評價;
(四)涉稅業務(wù)需要為(wèi)委托人提供涉稅鑒證結論的，所歸集和分(fēn)析的證據是否已經查證屬實并在量上達到足以得出确定結論的程度，鑒證評價是否能(néng)夠得出唯一結論，排除合理(lǐ)懷疑;
(五)涉稅業務(wù)需要為(wèi)委托人提供納稅情況審查專業結論的，所歸集和分(fēn)析的證據是否已經查證屬實并在量上達到足以得出确定結論的程度;
(六)涉稅業務(wù)需要辦(bàn)理(lǐ)相關備案事項或提供相關資料的，應關注相關事項的準确性和完整性。
第五十五條 稅務(wù)師事務(wù)所對涉稅業務(wù)應當履行質(zhì)量複核程序，根據稅務(wù)師事務(wù)所的規模和業務(wù)類型确定複核級别。
(一)一級複核由項目經理(lǐ)實施;
(二)二級複核由項目負責人實施;
(三)三級複核由稅務(wù)師事務(wù)所業務(wù)負責人實施。
稅務(wù)師事務(wù)所原則上應履行三級複核程序，對于小(xiǎo)微企業的涉稅業務(wù)，也應當執行至少二級的質(zhì)量複核程序。
第五十六條 質(zhì)量複核内容應當包括：
(一)業務(wù)計劃是否得到執行;
(二)重大事項是否已提請解決;
(三)已執行的工(gōng)作(zuò)是否支持形成的結論，并得以适當記錄;
(四)獲取的證據是否充分(fēn)、适當;
(五)業務(wù)目标是否實現。
第五十七條 稅務(wù)師事務(wù)所在對業務(wù)質(zhì)量複核進行管理(lǐ)時，應當重點關注以下方面：
(一)複核級别是否符合制度要求;
(二)複核的内容是否全面;
(三)複核結論、過程記錄是否完整;
(四)複核意見是否處理(lǐ)并記錄;
(五)複核人是否簽字。
第五十八條 稅務(wù)師事務(wù)所選派項目組以外人員，對項目組的工(gōng)作(zuò)成果做出客觀評價，對一定風險等級的項目分(fēn)别實施不同的質(zhì)量監控。
第五十九條 業務(wù)質(zhì)量監控人應當具(jù)備業務(wù)監控所需的足夠、适當的技(jì )術專長(cháng)、經驗并滿足獨立性要求。
第六十條 業務(wù)質(zhì)量監控内容應當包括：
(一)重要風險、質(zhì)量控制事項處理(lǐ)是否适當，結論是否準确;
(二)稅法選用(yòng)是否準确;
(三)重要證據是否采集;
(四)對委托人舞弊行為(wèi)的處理(lǐ)是否恰當;
(五)委托人的委托事項是否完成，結論是否恰當。
第六十一條 稅務(wù)師事務(wù)所在對業務(wù)質(zhì)量監控進行管理(lǐ)時，應當重點關注以下方面：
(一)達到監控風險等級的項目是否實施了業務(wù)監控程序;
(二)業務(wù)監控人的選定是否符合要求;
(三)業務(wù)監控人是否按照規定程序實施了監控。
第六十二條 稅務(wù)師事務(wù)所在複核和監控項目組各級人員是否遵守相關職業道德(dé)時，應當重點關注以下方面：
(一)涉稅服務(wù)人員應當實事求是，堅持客觀、公(gōng)正，秉持良好的職業操守，不得因利益沖突、個人偏見或其他(tā)因素影響自己的專業判斷及結論;
(二)涉稅服務(wù)人員應當遵守國(guó)家法律法規的相關規定，避免發生任何損害職業聲譽的行為(wèi);
(三)涉稅服務(wù)人員不得做虛假承諾，誤導他(tā)人，嚴禁以任何形式和手段協同委托人實施違法違規的行為(wèi);
(四)涉稅服務(wù)人員應當持續了解國(guó)家财會、稅收政策和相關規定，做到及時掌握、準确理(lǐ)解、正确執行。
第六十三條 項目組成員之間、項目負責人與業務(wù)質(zhì)量監控人員之間産(chǎn)生意見分(fēn)歧，得到解決以後，項目負責人方可(kě)提交業務(wù)成果。
稅務(wù)師事務(wù)所在業務(wù)結論、業務(wù)結果提交進行管理(lǐ)時，應當關注以下方面：
(一)意見分(fēn)歧解決程序是否實施;
(二)與結論相反的意見是否充分(fēn)考慮;
(三)業務(wù)結果是否履行簽字程序;
(四)業務(wù)結果提交時間是否及時。
第六十四條 涉稅服務(wù)人員提供涉稅初步服務(wù)成果、履行業務(wù)質(zhì)量複核和監控程序後，應将委托人的本期相關納稅信息反饋至委托人，并與委托人溝通，要求其對涉稅業務(wù)服務(wù)事項予以确認或履行簽章等必要程序。
第六十五條 涉稅服務(wù)人員應當按照稅收法律法規及相關規定和稅務(wù)機關征管要求，分(fēn)别歸集委托人涉稅業務(wù)所需的報送資料和留存備查資料。
第六十六條 稅務(wù)師事務(wù)所收到委托人對當期納稅信息的确認信息後，應當在規定的申報期内，及時為(wèi)委托人向主管稅務(wù)機關辦(bàn)理(lǐ)涉稅業務(wù)相關手續。
第五節 風險控制
第六十七條 涉稅服務(wù)人員開展業務(wù)實施活動過程中(zhōng)，對委托人涉及的宏觀因素、行業因素、内控制度、關聯交易、重大特殊事項、重大會計差錯、稅法遵從度等方面進行評估分(fēn)析，确定風險級别，制定降低風險的防範措施，從而有(yǒu)效降低稅務(wù)師事務(wù)所和涉稅服務(wù)人員的執業風險。
第六十八條 涉稅服務(wù)人員開展具(jù)體(tǐ)業務(wù)實施活動過程中(zhōng)，發現資料不完整的，應當要求委托人及時補正;發現委托人提供虛假資料的，應當絕采用(yòng)，并告知委托人涉稅風險、後果和應承擔的法律責任。
第六十九條 涉稅服務(wù)人員開展業務(wù)實施活動過程中(zhōng)，發現委托人财務(wù)核算存在會計差錯的，應當提示委托人進行會計差錯更正。
第七十條 涉稅服務(wù)人員開展業務(wù)實施活動過程中(zhōng)，發現委托人未按照法定程序進行稅務(wù)處理(lǐ)的，應當要求委托人做出合理(lǐ)解釋并根據需要出具(jù)相應證明，可(kě)要求委托人結合實際情況對未盡稅務(wù)事項進行處理(lǐ)。
第七十一條 涉稅服務(wù)人員應當對業務(wù)實施範圍是否需要延伸和取證是否受到限制進行評價，以獲取有(yǒu)效納稅審核資料和證據支持其應用(yòng)納稅審核方式，以形成專業、可(kě)靠的業務(wù)成果。
第七十二條 涉稅服務(wù)人員發現委托人有(yǒu)舞弊迹象時，應當修改計劃，将此事項提升為(wèi)重大的風險控制事項，并制定針對性的程序，以确認是否存在舞弊。
當有(yǒu)證據表明委托的确存在舞弊時，應當與委托人适當層級的管理(lǐ)層人員接觸，明确告知其後果以及委托人應當采取的措施。當委托人不打算采納涉稅服務(wù)人員的建議時，稅務(wù)師事務(wù)所應當評估其風險，并考慮是否解除油稅業務(wù)委托協議。
第七十三條 涉稅服務(wù)人員不得對未提供納稅審核事項發表意見，避免在事實不清、資料不足的情況下，提交不實的業務(wù)成果而産(chǎn)生執業風險。
第六節 後續管理(lǐ)
第七十四條 涉稅服務(wù)人員應當提示委托人，業務(wù)實施的成果根據《稅收征管法》有(yǒu)關規定由委托人承擔相應稅收法律責任。
第七十五條 涉稅服務(wù)人員完成涉稅業務(wù)委托事項後，應當提示納稅人對所有(yǒu)必報資料按照規定進行歸檔管理(lǐ)，對備查資料進行裝(zhuāng)訂和妥善保管，以備稅務(wù)機關檢查。
第六章業務(wù)記錄
第七十六條 業務(wù)記錄是指涉稅服務(wù)人員在實施涉稅專業服務(wù)過程中(zhōng)形成的反映執業過程、支持涉稅專業服務(wù)業務(wù)成果事實根據、法律依據等業務(wù)記錄及相關資料。
第七十七條 業務(wù)記錄應保持真實性、完整性和邏輯性。根據業務(wù)記錄編制形成的工(gōng)作(zuò)底稿應當内容完整、重點突出、條理(lǐ)清晰、結論明确。
涉稅服務(wù)人員編制工(gōng)作(zuò)底稿應當實現下列目标：
(一)記錄涉稅專業服務(wù)過程，支持涉稅專業服務(wù)結論或意見;
(二)收集與整理(lǐ)涉稅專業服務(wù)證據，證明涉稅服務(wù)人員遵循業務(wù)規範執行了相應程序;
(三)規範記載涉稅專業服務(wù)實施情況，為(wèi)執業質(zhì)量的比較提供依據;
(四)記錄與委托人的意見分(fēn)歧，防範執業風險。
第七十八條 工(gōng)作(zuò)底稿可(kě)以采用(yòng)紙質(zhì)或者電(diàn)子的形式，如有(yǒu)視聽資料、實物(wù)等證據，也可(kě)同時采用(yòng)其他(tā)形式。工(gōng)作(zuò)底稿通常分(fēn)為(wèi)管理(lǐ)類工(gōng)作(zuò)底稿和業務(wù)類工(gōng)作(zuò)底稿。
第七十九條 工(gōng)作(zuò)底稿應當包括下列要素：
(一)涉稅專業服務(wù)項目名(míng)稱;
(二)委托人及其指向第三人名(míng)稱;
(三)項目所屬期間或截止日;
(四)工(gōng)作(zuò)底稿名(míng)稱和索引;
(五)服務(wù)過程和結果的記錄;
(六)相關證據;
(七)工(gōng)作(zuò)底稿編制人簽名(míng)和編制日期;
(八)工(gōng)作(zuò)底稿複核人簽名(míng)和複核日期。
第八十條 管理(lǐ)類工(gōng)作(zuò)底稿是指涉稅服務(wù)人員在執業過程中(zhōng)，承接、計劃、控制和管理(lǐ)業務(wù)形成的工(gōng)作(zuò)過程記錄及相關資料。主要包括：
(一)業務(wù)委托協議;
(二)業務(wù)計劃;
(三)業務(wù)執行過程中(zhōng)重大問題發現、溝通和處理(lǐ)記錄;
(四)業務(wù)複核記錄;
(五)歸檔和查閱記錄。
第八十一條 業務(wù)類工(gōng)作(zuò)底稿是指涉稅服務(wù)人員在執業過程中(zhōng)，按照業
務(wù)委托協議的要求，對委托人及其指向第三人進行調查，通過記錄、複制、審閱、檢查、盤點、詢問、函證、觀察、重新(xīn)執行、重新(xīn)分(fēn)析等方式方法，收集相關證據，形成涉稅專業服務(wù)結論或意見的工(gōng)作(zuò)過程記錄及相關資料。
業務(wù)類工(gōng)作(zuò)底稿可(kě)按照業務(wù)性質(zhì)确定具(jù)體(tǐ)内容。
第八十二條 涉稅服務(wù)人員收集相關資料作(zuò)為(wèi)工(gōng)作(zuò)底稿時，可(kě)根據資料的重要程度，要求提供人予以确認或在相關資料中(zhōng)簽章。
第八十三條 工(gōng)作(zuò)底稿應當反映稅務(wù)師事務(wù)所的業務(wù)質(zhì)量控制過程。複核人員應當對工(gōng)作(zuò)底稿出具(jù)書面複核意見并簽字。
第八十四條 涉稅服務(wù)人員應當根據業務(wù)性質(zhì)、特點和工(gōng)作(zuò)底稿類别，編制工(gōng)作(zuò)底稿目錄和索引。
第八十五條 涉稅服務(wù)人員應當于業務(wù)完成後90日内;将工(gōng)作(zuò)底稿與業務(wù)成果等一并存檔，由其所在的稅務(wù)師事務(wù)所按照國(guó)家檔案管理(lǐ)要求妥善保管。
第八十六條 稅務(wù)師事務(wù)所應當建立工(gōng)作(zuò)底稿保密管理(lǐ)制度。工(gōng)作(zuò)底稿歸檔後，涉稅服務(wù)人員因工(gōng)作(zuò)需要查閱工(gōng)作(zuò)底稿的，應當履行查閱手續，并對查閱内容予以保密。
第八十七條 工(gōng)作(zuò)底稿歸檔後，涉稅服務(wù)人員如發現有(yǒu)必要增加新(xīn)的工(gōng)作(zuò)底稿，應當将增加原因、編制人員和時間、複核人員和時間記錄于工(gōng)作(zuò)底稿中(zhōng)，并履行補充歸檔手續。
第八十八條 稅務(wù)師事務(wù)所在對業務(wù)工(gōng)作(zuò)底稿進行管理(lǐ)時，應當重點關注以下方面：
(一)業務(wù)工(gōng)作(zuò)底稿的制定和修訂是否及時;
(二)業務(wù)工(gōng)作(zuò)底稿編制是否真實、全面，簽字手續是否完備;
(三)以複印件、電(diàn)子及其他(tā)介質(zhì)等非原件作(zuò)為(wèi)業務(wù)工(gōng)作(zuò)底稿的，是否按制度執行;
(四)業務(wù)工(gōng)作(zuò)底稿歸檔是否及時。
第八十九條 稅務(wù)師事務(wù)所應當根據涉稅專業服務(wù)業務(wù)工(gōng)作(zuò)底稿設置台賬，為(wèi)按照49号公(gōng)告要求向稅務(wù)機關報送《年度涉稅專業服務(wù)總體(tǐ)情況表》提供依據。
第七章 業務(wù)成果
第九十條 業務(wù)成果是指稅務(wù)師事務(wù)所通過業務(wù)實施活動形成的實現涉稅專業服務(wù)業務(wù)目标的報告、意見、建議及相關資料。
第九十一條 業務(wù)成果制作(zuò)的基本要求包括：适用(yòng)法律法規正确，制作(zuò)程序合規，涉稅資料完整，支持證據有(yǒu)效，結論合法合理(lǐ)，責任明确清晰。
稅務(wù)師事務(wù)所應當針對業務(wù)成果制作(zuò)要求，制定相關程序以保證業務(wù)成果質(zhì)量和控制執業風險。
第九十二條 稅務(wù)師事務(wù)所實施涉稅專業服務(wù)，形成的業務(wù)成果一般包括：
(一)納稅申報表及其附表、扣繳稅款報告表和其他(tā)相關資料;
(二)一般稅務(wù)咨詢的意見、建議及相關資料;
(三)專業稅務(wù)顧問業務(wù)報告及相關資料;
(四)稅收策劃業務(wù)報告及相關資料;
(五)涉稅鑒證業務(wù)報告及相關資料;
(六)納稅情況審查業務(wù)報告及須報送行政機關、司法機關相關資料;
(七)稅務(wù)機關要求報送的其他(tā)納稅資料;
(八)委托人應當留存備查的資料;
(九)經雙方約定出具(jù)的其他(tā)業務(wù)成果。
第九十三條 業務(wù)成果具(jù)體(tǐ)形式應當包括：
(一)标題。根據涉稅專業服務(wù)的目标和内容設定;
(二)編号。在業務(wù)成果首頁(yè)注明，按照稅務(wù)師事務(wù)所業務(wù)成果編号規則統一編碼。全部業務(wù)成果均應編号，以便留存備查或向稅務(wù)機關報送;
(三)收件人。即涉稅專業服務(wù)的委托人;
(四)引言或前言。涉稅服務(wù)人員在業務(wù)成果中(zhōng)向委托人及其指向第三人就業務(wù)成果必要事項做出的重要說明，包括具(jù)體(tǐ)事項、雙方責任、服務(wù)目的和成果适用(yòng)範圍等;
(五)業務(wù)背景。包括委托人及其指向第三人的基本情況、宏觀經濟狀況、行業政策變動、業務(wù)現狀描述等;
(六)業務(wù)實施情況。涉稅服務(wù)人員在業務(wù)實施過程中(zhōng)采用(yòng)的程序和方法、分(fēn)析事項、具(jù)體(tǐ)步驟和計算過程等;
(七)結論。涉稅服務(wù)人員實施涉稅專業服務(wù)的最終結果，有(yǒu)明确的意見、建議或結論;
(八)特殊事項。包括稅收風險提示、其他(tā)事項說明等;
(九)稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員簽章。專業稅務(wù)顧問、稅收策劃、涉稅鑒證和納稅情況審查四類業務(wù)，應當由實施該項業務(wù)的稅務(wù)師、注冊會計師或者律師簽字;
(十)出具(jù)日期;
(十一)業務(wù)成果說明及附件。
涉稅服務(wù)人員可(kě)以根據業務(wù)性質(zhì)和業務(wù)需求調整或增減書面業務(wù)成果的内容。
第九十四條 涉稅服務(wù)人員編制業務(wù)成果，應當注意下列事項：
(一)法律法規時效性;
(二)利用(yòng)其他(tā)項目成果時，關注其适用(yòng)條件和可(kě)銜接性;
(三)對委托人及其指向第三人的情況描述，以實際調查結果為(wèi)準;
(四)對根據會計決算前的會計事項和數據形成的初步結論，關注該會計事項和數據的會計處理(lǐ)在會計決算前後是否一緻，以及不一緻對初步結論産(chǎn)生的影響。
第九十五條 在正式出具(jù)業務(wù)成果前，涉稅服務(wù)人員可(kě)以在不影響獨立判斷的前提下，與委托人及其指向第三人就拟出具(jù)業務(wù)成果的有(yǒu)關内容進行溝通。
第九十六條 對委托人及其指向第三人提出的修改業務(wù)成果結論的要求，涉稅服務(wù)人員應當向其詢問修改理(lǐ)由，獲取新(xīn)的有(yǒu)效證據并對新(xīn)證據與原證據進行綜合分(fēn)析後，再決定保持、調整或者修改結論。
第九十七條 稅務(wù)師事務(wù)所應當利用(yòng)多(duō)級複核、監控、控制等程序對業務(wù)成果進行質(zhì)量控制，重點關注下列事項：
(一)業務(wù)成果涉及的資料是否符合稅收政策規定，資料内容是否完整;
(二)是否明确告知結論的适用(yòng)條件，适用(yòng)條件的設立是否恰當;
(三)是否明确劃分(fēn)委托人及其指向第三人、稅務(wù)師事務(wù)所各自應當承擔的責任;
(四)是否明确告知委托人及其指向第三人的情況變化以及業務(wù)成果涉及法律法規的變動不同理(lǐ)解可(kě)能(néng)對結論産(chǎn)生的影響;
(五)項目組成員對結論産(chǎn)生分(fēn)歧時，是否按照本機構規定的分(fēn)歧解決程序進行處理(lǐ);
(六)業務(wù)成果使用(yòng)範圍是否恰當，對有(yǒu)特殊目的的涉稅專業服務(wù)是否确定具(jù)體(tǐ)使用(yòng)範圍和使用(yòng)對象，是否明确指出業務(wù)成果使用(yòng)不恰當造成的後果與稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員無關。
第九十八條 稅務(wù)師事務(wù)所出具(jù)的業務(wù)成果，由本機構和委托人留存備查。其中(zhōng)、稅收法律、法規及國(guó)家稅務(wù)總局規定報送的，應當向稅務(wù)機關報送。
第九十九條 涉稅服務(wù)人員發現委托人及其指向第三人存在下列情形之一的、應當及時提醒、并形成書面記錄：
(一)對重要涉稅事項的處理(lǐ)與國(guó)家稅收法律、法規及相關規定相抵觸的;
(二)對重要涉稅事項的處理(lǐ)會導緻利害關系人産(chǎn)生重大誤解的;
(三)對重要涉稅事項的處理(lǐ)有(yǒu)其他(tā)不實内容的。
第一百條 稅務(wù)師事務(wù)所應當在履行内部審批複核程序及簽章手續後，在書面業務(wù)成果上加蓋印章并送達委托人。其他(tā)形式業務(wù)成果由稅務(wù)師事務(wù)所履行内部審批複核程序後，按照雙方約定，履行相關手續。須報送稅務(wù)機關的納稅資料，經委托人授權後，由稅務(wù)師事務(wù)所向稅務(wù)機關報送。
第一百零一條 稅務(wù)師事務(wù)所應當于完成專業稅務(wù)顧問、稅收策劃、涉稅鑒證、納稅情況審查業務(wù)的次年3月31日前，按照49号公(gōng)告的要求向稅務(wù)機關報送《專項業務(wù)報告要素信息采集表》。
第一百零二條 稅務(wù)師事務(wù)所應當于每年3月31日前，按照49号公(gōng)告的要求向稅務(wù)機關報送《年度涉稅專業服務(wù)總體(tǐ)情況表》。
第八章 業務(wù)檔案
第一百零三條 業務(wù)檔案是稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員如實記載涉稅專業服務(wù)業務(wù)始末、保存涉稅資料、涉稅文(wén)書的案卷。稅務(wù)師事務(wù)所承辦(bàn)涉稅專業服務(wù)應當建立檔案管理(lǐ)制度，保證涉稅專業服務(wù)檔案的真實、完整。
第一百零四條 涉稅專業服務(wù)業務(wù)完成後，稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員應當按照檔案管理(lǐ)規定對簽訂的委托協議、業務(wù)記錄、業務(wù)成果等有(yǒu)關材料進行整理(lǐ)、歸類、裝(zhuāng)訂、立卷、保存歸檔、按期保管。
業務(wù)檔案應當本着誰代理(lǐ)誰立卷的原則，實行一戶一檔，建立立卷歸檔工(gōng)作(zuò)責任制。
第一百零五條 業務(wù)檔案卷宗一般按照以下順序排列：
(一)涉稅專業服務(wù)業務(wù)委托協議、業務(wù)計劃;
(二)涉稅專業服務(wù)形成的業務(wù)記錄、工(gōng)作(zuò)底稿;
(三)出具(jù)的涉稅專業服務(wù)業務(wù)成果;
(四)委托人的基本情況資料及有(yǒu)關法律性資料;
(五)其他(tā)相關涉稅服務(wù)業務(wù)資料。
第一百零六條 稅務(wù)師事務(wù)所的業務(wù)檔案按照國(guó)家檔案管理(lǐ)要求，應當至少保存10年，法律、行政法規另有(yǒu)規定的除外。
第一百零七條 對以電(diàn)子或者其他(tā)介質(zhì)形式存在的業務(wù)檔案，稅務(wù)師事務(wù)所應當采取适當措施保護信息的完整和不外洩。
第一百零八條 稅務(wù)師事務(wù)所不得在規定的保存期内對涉稅專業服務(wù)業務(wù)檔案進行轉讓、删改或銷毀。
第九章 附則
第一百零九條 本指引自2019年8月1日起試行。