減稅降費政策操作(zuò)指南
——研發費用(yòng)加計扣除政策
一、适用(yòng)對象
除煙草(cǎo)制造業、住宿和餐飲業、批發和零售業、房地産(chǎn)業、租賃和商(shāng)務(wù)服務(wù)業、娛樂業以外的其他(tā)企業可(kě)以享受。
上述企業應為(wèi)會計核算健全、實行查賬征收并能(néng)夠準确歸集研發費用(yòng)的居民(mín)企業。
二、政策内容
1.除制造業、住宿和餐飲業、批發和零售業、房地産(chǎn)業、租賃和商(shāng)務(wù)服務(wù)業、娛樂業以外的企業，開展研發活動中(zhōng)實際發生的研發費用(yòng)，未形成無形資産(chǎn)計入當期損益的，在2018年1月1日至2023年12月31日期間，在按規定據實扣除的基礎上，再按照實際發生額的75%在稅前加計扣除;形成無形資産(chǎn)的，在上述期間按照無形資産(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。
2.除煙草(cǎo)制造業以外的制造業企業開展研發活動中(zhōng)實際發生的研發費用(yòng)，未形成無形資産(chǎn)計入當期損益的，在按規定據實扣除的基礎上，自2021年1月1日起，再按照實際發生額的100%在稅前加計扣除;形成無形資産(chǎn)的，自2021年1月1日起，按照無形資産(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。
制造業企業是以制造業業務(wù)為(wèi)主營業務(wù)，享受優惠當年主營業務(wù)收入占收入總額的比例達到50%以上的企業。
制造業的範圍按《國(guó)民(mín)經濟行業分(fēn)類》(GB/T 4754-2017)确定，如國(guó)家有(yǒu)關部門更新(xīn)《國(guó)民(mín)經濟行業分(fēn)類》，從其規定。
收入總額是企業以貨币形式和非貨币形式從各種來源取得的收入，包括：銷售貨物(wù)收入，提供勞務(wù)收入，轉讓财産(chǎn)收入，股息、紅利等權益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權使用(yòng)費收入，接受捐贈收入，其他(tā)收入。
3.企業委托境内的外部機構或個人進行研發活動發生的費用(yòng)，按照費用(yòng)實際發生額的80%計入委托方研發費用(yòng)并按規定計算加計扣除;委托境外(不包括境外個人)進行研發活動所發生的費用(yòng)，按照費用(yòng)實際發生額的80%計入委托方的委托境外研發費用(yòng)。委托境外研發費用(yòng)不超過境内符合條件的研發費用(yòng)三分(fēn)之二的部分(fēn)，可(kě)按規定在企業所得稅前加計扣除。
4.企業共同合作(zuò)開發的項目，由合作(zuò)各方就自身實際承擔的研發費用(yòng)分(fēn)别計算加計扣除。
5.企業集團根據生産(chǎn)經營和科(kē)技(jì )開發的實際情況，對技(jì )術要求高、投資數額大，需要集中(zhōng)研發的項目，其實際發生的研發費用(yòng)，可(kě)以按照權利和義務(wù)相一緻、費用(yòng)支出和收益分(fēn)享相配比的原則，合理(lǐ)确定研發費用(yòng)的分(fēn)攤方法，在受益成員企業間進行分(fēn)攤，由相關成員企業分(fēn)别計算加計扣除。
三、操作(zuò)流程
1.享受方式
企業享受研發費加計扣除政策采取“自行判别、申報享受、相關資料留存備查”的辦(bàn)理(lǐ)方式。留存資料如下：
(1)自主、委托、合作(zuò)研究開發項目計劃書和企業有(yǒu)權部門關于自主、委托、合作(zuò)研究開發項目立項的決議文(wén)件;
(2)自主、委托、合作(zuò)研究開發專門機構或項目組的編制情況和研發人員名(míng)單;
(3)經科(kē)技(jì )行政主管部門登記的委托、合作(zuò)研究開發項目的合同;
(4)從事研發活動的人員(包括外聘人員)和用(yòng)于研發活動的儀器、設備、無形資産(chǎn)的費用(yòng)分(fēn)配說明(包括工(gōng)作(zuò)使用(yòng)情況記錄及費用(yòng)分(fēn)配計算證據材料);
(5)集中(zhōng)研發項目研發費決算表、集中(zhōng)研發項目費用(yòng)分(fēn)攤明細情況表和實際分(fēn)享收益比例等資料;
(6)“研發支出”輔助賬及彙總表;
(7)企業如果已取得地市級(含)以上科(kē)技(jì )行政主管部門出具(jù)的鑒定意見，應作(zuò)為(wèi)資料留存備查;
(8)《研發費用(yòng)加計扣除優惠明細表》(A107012，選擇預繳享受的企業留存備查)。
2.辦(bàn)理(lǐ)渠道
可(kě)通過辦(bàn)稅服務(wù)廳(場所)、電(diàn)子稅務(wù)局辦(bàn)理(lǐ)，具(jù)體(tǐ)地點和網址可(kě)從省(自治區(qū)、直轄市和計劃單列市)稅務(wù)局網站“納稅服務(wù)”欄目查詢。
3.申報要求
企業可(kě)以選擇在10月份預繳申報當年第3季度(按季預繳)或9月份(按月預繳)企業所得稅時，就當年上半年研發費用(yòng)享受加計扣除優惠政策，也可(kě)以統一在次年辦(bàn)理(lǐ)彙算清繳時享受。
選擇預繳享受的，可(kě)以自行計算加計扣除金額，企業隻需填寫《中(zhōng)華人民(mín)共和國(guó)企業所得稅月(季)度預繳納稅申報表(A類)》有(yǒu)關欄次即可(kě)享受。同時應根據享受加計扣除優惠的研發費用(yòng)情況(上半年)填寫《研發費用(yòng)加計扣除優惠明細表》(A107012)，但該表在預繳時不需報送稅務(wù)機關，隻需與相關政策規定的其他(tā)資料一并留存備查。
彙算清繳享受時，填報《中(zhōng)華人民(mín)共和國(guó)企業所得稅年度納稅申報表 (A 類，2017 年版)》、《免稅、減計收入及加計扣除優惠明細表》(A107010)、《研發費用(yòng)加計扣除優惠明細表》(A107012)有(yǒu)關欄次。
研發費用(yòng)稅前加計扣除歸集範圍有(yǒu)關問題如下：
(1)人員人工(gōng)費用(yòng)。指直接從事研發活動人員的工(gōng)資薪金、基本養老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業保險費、工(gōng)傷保險費、生育保險費和住房公(gōng)積金，以及外聘研發人員的勞務(wù)費。
直接從事研發活動人員包括研究人員、技(jì )術人員、輔助人員。研究人員是指主要從事研究開發項目的專業人員;技(jì )術人員是指具(jù)有(yǒu)工(gōng)程技(jì )術、自然科(kē)學(xué)和生命科(kē)學(xué)中(zhōng)一個或一個以上領域的技(jì )術知識和經驗，在研究人員指導下參與研發工(gōng)作(zuò)的人員;輔助人員是指參與研究開發活動的技(jì )工(gōng)。外聘研發人員是指與本企業或勞務(wù)派遣企業簽訂勞務(wù)用(yòng)工(gōng)協議(合同)和臨時聘用(yòng)的研究人員、技(jì )術人員、輔助人員。
a.接受勞務(wù)派遣的企業按照協議(合同)約定支付給勞務(wù)派遣企業，且由勞務(wù)派遣企業實際支付給外聘研發人員的工(gōng)資薪金等費用(yòng)，屬于外聘研發人員的勞務(wù)費用(yòng)。
b.工(gōng)資薪金包括按規定可(kě)以在稅前扣除的對研發人員股權激勵的支出。
c.直接從事研發活動的人員、外聘研發人員同時從事非研發活動的，企業應對其人員活動情況做必要記錄，并将其實際發生的相關費用(yòng)按實際工(gōng)時占比等合理(lǐ)方法在研發費用(yòng)和生産(chǎn)經營費用(yòng)間分(fēn)配，未分(fēn)配的不得加計扣除。
(2)直接投入費用(yòng)。指研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用(yòng);用(yòng)于中(zhōng)間試驗和産(chǎn)品試制的模具(jù)、工(gōng)藝裝(zhuāng)備開發及制造費，不構成固定資産(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購(gòu)置費，試制産(chǎn)品的檢驗費;用(yòng)于研發活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用(yòng)，以及通過經營租賃方式租入的用(yòng)于研發活動的儀器、設備租賃費。
a.以經營租賃方式租入的用(yòng)于研發活動的儀器、設備，同時用(yòng)于非研發活動的，企業應對其儀器設備使用(yòng)情況做必要記錄，并将其實際發生的租賃費按實際工(gōng)時占比等合理(lǐ)方法在研發費用(yòng)和生産(chǎn)經營費用(yòng)間分(fēn)配，未分(fēn)配的不得加計扣除。
b.企業研發活動直接形成産(chǎn)品或作(zuò)為(wèi)組成部分(fēn)形成的産(chǎn)品對外銷售的，研發費用(yòng)中(zhōng)對應的材料費用(yòng)不得加計扣除。
産(chǎn)品銷售與對應的材料費用(yòng)發生在不同納稅年度且材料費用(yòng)已計入研發費用(yòng)的，可(kě)在銷售當年以對應的材料費用(yòng)發生額直接沖減當年的研發費用(yòng)，不足沖減的，結轉以後年度繼續沖減。
(3)折舊費用(yòng)。指用(yòng)于研發活動的儀器、設備的折舊費。
a.用(yòng)于研發活動的儀器、設備，同時用(yòng)于非研發活動的，企業應對其儀器設備使用(yòng)情況做必要記錄，并将其實際發生的折舊費按實際工(gōng)時占比等合理(lǐ)方法在研發費用(yòng)和生産(chǎn)經營費用(yòng)間分(fēn)配，未分(fēn)配的不得加計扣除。
b.企業用(yòng)于研發活動的儀器、設備，符合稅法規定且選擇加速折舊優惠政策的，在享受研發費用(yòng)稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的折舊部分(fēn)計算加計扣除。
(4)無形資産(chǎn)攤銷費用(yòng)。指用(yòng)于研發活動的軟件、專利權、非專利技(jì )術(包括許可(kě)證、專有(yǒu)技(jì )術、設計和計算方法等)的攤銷費用(yòng)。
a.用(yòng)于研發活動的無形資産(chǎn)，同時用(yòng)于非研發活動的，企業應對其無形資産(chǎn)使用(yòng)情況做必要記錄，并将其實際發生的攤銷費按實際工(gōng)時占比等合理(lǐ)方法在研發費用(yòng)和生産(chǎn)經營費用(yòng)間分(fēn)配，未分(fēn)配的不得加計扣除。
b.用(yòng)于研發活動的無形資産(chǎn)，符合稅法規定且選擇縮短攤銷年限的，在享受研發費用(yòng)稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的攤銷部分(fēn)計算加計扣除。
(5)新(xīn)産(chǎn)品設計費、新(xīn)工(gōng)藝規程制定費、新(xīn)藥研制的臨床試驗費、勘探開發技(jì )術的現場試驗費。指企業在新(xīn)産(chǎn)品設計、新(xīn)工(gōng)藝規程制定、新(xīn)藥研制的臨床試驗、勘探開發技(jì )術的現場試驗過程中(zhōng)發生的與開展該項活動有(yǒu)關的各類費用(yòng)。
(6)其他(tā)相關費用(yòng)。指與研發活動直接相關的其他(tā)費用(yòng)，如技(jì )術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新(xīn)科(kē)技(jì )研發保險費，研發成果的檢索、分(fēn)析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用(yòng)，知識産(chǎn)權的申請費、注冊費、代理(lǐ)費，差旅費、會議費，職工(gōng)福利費、補充養老保險費、補充醫(yī)療保險費。
此類費用(yòng)總額不得超過可(kě)加計扣除研發費用(yòng)總額的10%。
(7)其他(tā)事項。
a.企業取得的政府補助，會計處理(lǐ)時采用(yòng)直接沖減研發費用(yòng)方法且稅務(wù)處理(lǐ)時未将其确認為(wèi)應稅收入的，應按沖減後的餘額計算加計扣除金額。
b.企業取得研發過程中(zhōng)形成的下腳料、殘次品、中(zhōng)間試制品等特殊收入，在計算确認收入當年的加計扣除研發費用(yòng)時，應從已歸集研發費用(yòng)中(zhōng)扣減該特殊收入，不足扣減的，加計扣除研發費用(yòng)按零計算。
c.企業開展研發活動中(zhōng)實際發生的研發費用(yòng)形成無形資産(chǎn)的，其資本化的時點與會計處理(lǐ)保持一緻。
4.失敗的研發活動所發生的研發費用(yòng)可(kě)享受稅前加計扣除政策。
5.國(guó)家稅務(wù)總局公(gōng)告2015年第97号第三條所稱“研發活動發生費用(yòng)”是指委托方實際支付給受托方的費用(yòng)。無論委托方是否享受研發費用(yòng)稅前加計扣除政策，受托方均不得加計扣除。
委托方委托關聯方開展研發活動的，受托方需向委托方提供研發過程中(zhōng)實際發生的研發項目費用(yòng)支出明細情況。
4.相關規定
(1)企業留存備查資料應從企業享受優惠事項當年的企業所得稅彙算清繳期結束次日起保留10年。
(2)企業應按照國(guó)家财務(wù)會計制度要求，對研發支出進行會計處理(lǐ);同時，對享受加計扣除的研發費用(yòng)按研發項目設置輔助賬，準确歸集核算當年可(kě)加計扣除的各項研發費用(yòng)實際發生額。企業在一個納稅年度内進行多(duō)項研發活動的，應按照不同研發項目分(fēn)别歸集可(kě)加計扣除的研發費用(yòng)。
(3)企業應對研發費用(yòng)和生産(chǎn)經營費用(yòng)分(fēn)别核算，準确、合理(lǐ)歸集各項費用(yòng)支出，對劃分(fēn)不清的，不得實行加計扣除。
(4)委托方與受托方存在關聯關系的，受托方應向委托方提供研發項目費用(yòng)支出明細情況。
四、相關文(wén)件
1.《财政部 稅務(wù)總局關于進一步完善研發費用(yòng)稅前加計扣除政策的公(gōng)告》(2021年第13号);
2.《财政部 稅務(wù)總局關于延長(cháng)部分(fēn)稅收優惠政策執行期限的公(gōng)告》(2021年第6号);
3.《财政部 稅務(wù)總局 科(kē)技(jì )部關于提高研究開發費用(yòng)稅前加計扣除比例的通知》(财稅〔2018〕99号);
4.《财政部 稅務(wù)總局 科(kē)技(jì )部關于企業委托境外研究開發費用(yòng)稅前加計扣除有(yǒu)關政策問題的通知》(财稅〔2018〕64号);
5.《财政部 國(guó)家稅務(wù)總局 科(kē)技(jì )部關于完善研究開發費用(yòng)稅前加計扣除政策的通知》(财稅〔2015〕119号);
6.《國(guó)家稅務(wù)總局關于發布〈中(zhōng)華人民(mín)共和國(guó)企業所得稅月(季)度預繳納稅申報表(A類)〉的公(gōng)告》(2021年第3号);
7.《國(guó)家稅務(wù)總局關于發布修訂後的〈企業所得稅優惠政策事項辦(bàn)理(lǐ)辦(bàn)法〉的公(gōng)告》(2018年第23号);
8.《國(guó)家稅務(wù)總局關于修訂〈中(zhōng)華人民(mín)共和國(guó)企業所得稅年度納稅申報表(A類，2017年版)〉部分(fēn)表單樣式及填表說明的公(gōng)告》(2018年第57号);
9.《國(guó)家稅務(wù)總局關于研發費用(yòng)稅前加計扣除歸集範圍有(yǒu)關問題的公(gōng)告》(2017年第40号);
10.《國(guó)家稅務(wù)總局關于企業研究開發費用(yòng)稅前加計扣除政策有(yǒu)關問題的公(gōng)告》(2015年第97号)。
