公(gōng)告2018年第13号
注釋：
全文(wén)廢止。參見：《國(guó)家稅務(wù)總局關于資源稅征收管理(lǐ)若幹問題的公(gōng)告》(國(guó)家稅務(wù)總局公(gōng)告2020年第14号)。
為(wèi)進一步規範資源稅征收管理(lǐ)，優化納稅服務(wù)，防範涉稅風險，國(guó)家稅務(wù)總局研究制定了《資源稅征收管理(lǐ)規程》，現予發布，自2018年7月1日起施行。
特此公(gōng)告。
國(guó)家稅務(wù)總局
2018年3月30日
資源稅征收管理(lǐ)規程
第一章 總則
第一條 為(wèi)規範資源稅征收管理(lǐ)，根據《中(zhōng)華人民(mín)共和國(guó)稅收征收管理(lǐ)法》及其實施細則、《中(zhōng)華人民(mín)共和國(guó)資源稅暫行條例》及其實施細則和《财政部國(guó)家稅務(wù)總局關于全面推進資源稅改革的通知》(财稅〔2016〕53号)規定，制定本規程。
第二條 納稅人開采或者生産(chǎn)資源稅應稅産(chǎn)品，應當依法向開采地或者生産(chǎn)地主管稅務(wù)機關申報繳納資源稅。
第三條 資源稅應納稅額按照應稅産(chǎn)品的計稅銷售額或者銷售數量乘以适用(yòng)稅率計算。
計稅銷售額是指納稅人銷售應稅産(chǎn)品向購(gòu)買方收取的全部價款和價外費用(yòng)，不包括增值稅銷項稅額。
計稅銷售數量是指從量計征的應稅産(chǎn)品銷售數量。
原礦和精(jīng)礦的銷售額或者銷售量應當分(fēn)别核算，未分(fēn)别核算的，從高确定計稅銷售額或者銷售數量。
納稅人開采或者生産(chǎn)不同稅目應稅産(chǎn)品的，應當分(fēn)别核算不同稅目應稅産(chǎn)品的銷售額或者銷售數量;未分(fēn)别核算或者不能(néng)準确提供不同稅目應稅産(chǎn)品的銷售額或者銷售數量的，從高适用(yòng)稅率。
第二章 稅源管理(lǐ)
第四條 計稅銷售額或者銷售數量，包括應稅産(chǎn)品實際銷售和視同銷售兩部分(fēn)。視同銷售包括以下情形：
(一)納稅人以自采原礦直接加工(gōng)為(wèi)非應稅産(chǎn)品的，視同原礦銷售;
(二)納稅人以自采原礦洗選(加工(gōng))後的精(jīng)礦連續生産(chǎn)非應稅産(chǎn)品的，視同精(jīng)礦銷售;
(三)以應稅産(chǎn)品投資、分(fēn)配、抵債、贈與、以物(wù)易物(wù)等，視同應稅産(chǎn)品銷售。
第五條 納稅人有(yǒu)視同銷售應稅産(chǎn)品行為(wèi)而無銷售價格的，或者申報的應稅産(chǎn)品銷售價格明顯偏低且無正當理(lǐ)由的，稅務(wù)機關應按下列順序确定其應稅産(chǎn)品計稅價格：
(一)按納稅人最近時期同類産(chǎn)品的平均銷售價格确定。
(二)按其他(tā)納稅人最近時期同類産(chǎn)品的平均銷售價格确定。
(三)按應稅産(chǎn)品組成計稅價格确定。
組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)÷(1-資源稅稅率)
(四)按後續加工(gōng)非應稅産(chǎn)品銷售價格，減去後續加工(gōng)環節的成本利潤後确定。
(五)按其他(tā)合理(lǐ)方法确定。
第六條 納稅人與其關聯企業之間的業務(wù)往來，應當按照獨立企業之間的業務(wù)往來收取或者支付價款、費用(yòng)。不按照獨立企業之間的業務(wù)往來收取或者支付價款、費用(yòng)，而減少其計稅銷售額的，稅務(wù)機關可(kě)以按照《中(zhōng)華人民(mín)共和國(guó)稅收征收管理(lǐ)法》及其實施細則的有(yǒu)關規定進行合理(lǐ)調整。
第七條 對同時符合以下條件的運雜費用(yòng)，納稅人在計算應稅産(chǎn)品計稅銷售額時，可(kě)予以扣減：
(一)包含在應稅産(chǎn)品銷售收入中(zhōng);
(二)屬于納稅人銷售應稅産(chǎn)品環節發生的運雜費用(yòng)，具(jù)體(tǐ)是指運送應稅産(chǎn)品從坑口或者洗選(加工(gōng))地到車(chē)站、碼頭或者購(gòu)買方指定地點的運雜費用(yòng);
(三)取得相關運雜費用(yòng)發票或者其他(tā)合法有(yǒu)效憑據;
(四)将運雜費用(yòng)與計稅銷售額分(fēn)别進行核算。
納稅人扣減的運雜費用(yòng)明顯偏高導緻應稅産(chǎn)品價格偏低且無正當理(lǐ)由的，主管稅務(wù)機關可(kě)以合理(lǐ)調整計稅價格。
第八條 為(wèi)公(gōng)平原礦與精(jīng)礦之間的稅負，對同一種應稅産(chǎn)品，征稅對象為(wèi)精(jīng)礦的，納稅人銷售原礦時，應将原礦銷售額換算為(wèi)精(jīng)礦銷售額繳納資源稅;征稅對象為(wèi)原礦的，納稅人銷售自采原礦加工(gōng)的精(jīng)礦，應将精(jīng)礦銷售額折算為(wèi)原礦銷售額繳納資源稅。
第九條 納稅人以自采未稅産(chǎn)品和外購(gòu)已稅産(chǎn)品混合銷售或者混合加工(gōng)為(wèi)應稅産(chǎn)品銷售的，在計算應稅産(chǎn)品計稅銷售額時，準予扣減已單獨核算的已稅産(chǎn)品購(gòu)進金額;未單獨核算的，一并計算繳納資源稅。已稅産(chǎn)品購(gòu)進金額當期不足扣減的可(kě)結轉下期扣減。
外購(gòu)原礦或者精(jīng)礦形态的已稅産(chǎn)品與本産(chǎn)品征稅對象不同的，在計算應稅産(chǎn)品計稅銷售額時，應對混合銷售額或者外購(gòu)已稅産(chǎn)品的購(gòu)進金額進行換算或者折算。
第十條 納稅人核算并扣減當期外購(gòu)已稅産(chǎn)品購(gòu)進金額，應依據外購(gòu)已稅産(chǎn)品的增值稅發票、海關進口增值稅專用(yòng)繳款書或者其他(tā)合法有(yǒu)效憑據。
第十一條 納稅人用(yòng)于扣減運雜費用(yòng)及外購(gòu)已稅産(chǎn)品購(gòu)進金額的憑據，應按照《中(zhōng)華人民(mín)共和國(guó)稅收征收管理(lǐ)法實施細則》第二十九條規定妥善保存。
第十二條 資源稅在應稅産(chǎn)品銷售或者自用(yòng)環節計算繳納。納稅人以自采原礦加工(gōng)精(jīng)礦産(chǎn)品的，在原礦移送使用(yòng)時不繳納資源稅，在精(jīng)礦銷售或者自用(yòng)時繳納資源稅。
納稅人以自采原礦直接加工(gōng)為(wèi)非應稅産(chǎn)品或者以自采原礦加工(gōng)的精(jīng)礦連續生産(chǎn)非應稅産(chǎn)品的，在原礦或者精(jīng)礦移送環節計算繳納資源稅。
以應稅産(chǎn)品投資、分(fēn)配、抵債、贈與、以物(wù)易物(wù)等，在應稅産(chǎn)品所有(yǒu)權轉移時計算繳納資源稅。
第三章 納稅申報及減免稅管理(lǐ)
第十三條 各地稅務(wù)機關要認真做好納稅輔導工(gōng)作(zuò)，指導納稅人規範填報《資源稅納稅申報表》，優化納稅服務(wù)。
第十四條 各地稅務(wù)機關要嚴格落實《資源稅納稅申報表》(不含水資源稅)的申報要求，不得要求納稅人額外增加報送資料。改進資源稅優惠備案方式，2018年10月底前将資源稅優惠資料由報送稅務(wù)機關改為(wèi)納稅人自行判别填報《資源稅納稅申報表》附表(三)，并将相關資料留存備查。
第十五條 各地稅務(wù)機關應按照國(guó)務(wù)院深化“放管服”改革的總體(tǐ)要求和《中(zhōng)華人民(mín)共和國(guó)資源稅暫行條例》規定，明确納稅人按月、按季、按日或者按次申報繳納資源稅，進一步優化納稅服務(wù)。
第十六條 各地稅務(wù)機關要指導納稅人做好資源稅減免稅申報工(gōng)作(zuò)，落實減免稅政策。
第十七條 資源稅減免實行分(fēn)類管理(lǐ)。
(一)符合《中(zhōng)華人民(mín)共和國(guó)資源稅暫行條例》第七條第二項規定的減征或免征資源稅情形的企業，可(kě)向主管稅務(wù)機關提出，由省、自治區(qū)、直轄市人民(mín)政府決定，稅務(wù)機關根據省、自治區(qū)、直轄市人民(mín)政府的決定，減征或免征資源稅。
(二)油氣田企業按規定的減征比例填報，以納稅申報表及附表作(zuò)為(wèi)資源稅減免備案資料。
(三)其他(tā)應稅産(chǎn)品開采或者生産(chǎn)企業，均通過備案形式向主管稅務(wù)機關申報資源稅減免。主管稅務(wù)機關應建立完善後續管理(lǐ)制度，加強對資源稅減免企業的跟蹤管理(lǐ)。
第十八條 購(gòu)買未稅礦産(chǎn)品的單位，應當主動向主管稅務(wù)機關辦(bàn)理(lǐ)扣繳稅款登記，依法代扣代繳資源稅。
資源稅代扣代繳的适用(yòng)範圍應限定在除原油、天然氣、煤炭以外的，稅源小(xiǎo)、零散、不定期開采等難以在采礦地申報繳納資源稅的礦産(chǎn)品。對已納入開采地正常稅務(wù)管理(lǐ)或者在銷售礦産(chǎn)品時開具(jù)增值稅發票的納稅人，不采用(yòng)代扣代繳的征管方式。
第四章 部門協作(zuò)與風險管理(lǐ)
第十九條 主管稅務(wù)機關要加強資源稅申報數據質(zhì)量管理(lǐ)，定期評估納稅人申報數據質(zhì)量，重點審核從量計征稅目計稅單位是否正确，從價計征稅目申報單價是否合理(lǐ)，數據有(yǒu)無缺項等。
第二十條 主管稅務(wù)機關可(kě)以通過礦産(chǎn)品增值稅發票比對、外部信息采集和部門協作(zuò)等方式，探索創新(xīn)以票控稅、信息管稅、綜合治稅的新(xīn)内容、新(xīn)途徑，強化資源稅源泉控管。
第二十一條 主管稅務(wù)機關可(kě)通過查詢納稅人增值稅發票存根聯、記賬聯和發票領購(gòu)簿等記載的信息與納稅人資源稅申報信息進行關聯比對，以識别納稅人在申報增值稅的同時是否相應申報了資源稅，或者其申報的計征資源稅銷售量、銷售價格是否存在少報等風險問題，輔導納稅人不斷提高納稅申報質(zhì)量，防範或化解涉稅風險。
第二十二條 各級稅務(wù)機關要主動與礦業管理(lǐ)部門、行業協會等有(yǒu)關部門溝通協作(zuò)，實現信息共享，加強資源稅事前事中(zhōng)事後管理(lǐ)。
第二十三條 各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機關應當依托信息化管理(lǐ)技(jì )術，參照全國(guó)性或主要礦産(chǎn)品價格指數即時信息，以及當地相關主管部門礦産(chǎn)品即時價格信息，建立本地礦産(chǎn)資源價格監控體(tǐ)系。
第五章 附則
第二十四條 各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市稅務(wù)局可(kě)以結合本地實際，根據本規程制定具(jù)體(tǐ)辦(bàn)法。
第二十五條 水資源稅按照試點省份制定的辦(bàn)法征收管理(lǐ)。
第二十六條 本規程自2018年7月1日起施行。《國(guó)家稅務(wù)總局關于發布〈煤炭資源稅征收管理(lǐ)辦(bàn)法(試行)〉的公(gōng)告》(國(guó)家稅務(wù)總局公(gōng)告2015年第51号)、《國(guó)家稅務(wù)總局關于認定收購(gòu)未稅礦産(chǎn)品的個體(tǐ)戶為(wèi)資源稅扣繳義務(wù)人的批複》(國(guó)稅函〔2000〕733号)同時廢止。