為(wèi)貫徹落實國(guó)務(wù)院激勵企業加大研發投入、優化研發費用(yòng)加計扣除政策實施的舉措，深入開展“我為(wèi)納稅人繳費人辦(bàn)實事暨便民(mín)辦(bàn)稅春風行動”，讓納稅人充分(fēn)享受政策紅利，激勵企業增加研發投入積極性，方便企業提前享受研發費用(yòng)加計扣除優惠政策，國(guó)家稅務(wù)總局制發《關于進一步落實研發費用(yòng)加計扣除政策有(yǒu)關問題的公(gōng)告》（2021年第28号，以下簡稱《公(gōng)告》）。現解讀如下：
一、《公(gōng)告》出台的主要背景是什麽？
答(dá)：研發費用(yòng)加計扣除政策是支持企業科(kē)技(jì )創新(xīn)的有(yǒu)效政策抓手。一直以來，黨中(zhōng)央、國(guó)務(wù)院高度重視研發費用(yòng)加計扣除政策的貫徹落實，多(duō)措并舉，讓企業充分(fēn)享受政策紅利。近期，國(guó)務(wù)院又(yòu)推出了進一步激勵企業加大研發投入、優化研發費用(yòng)加計扣除政策實施的舉措。為(wèi)把國(guó)務(wù)院的決策部署落實落細，增加企業獲得感，減輕辦(bàn)稅負擔，我局制發《公(gōng)告》。
二、《公(gōng)告》主要包括哪些内容？
答(dá)：《公(gōng)告》主要包括三項内容：
一是在今年10月份預繳申報時，允許企業自主選擇提前享受前三季度研發費用(yòng)加計扣除優惠。此前，研發費用(yòng)加計扣除優惠在年度彙算清繳時享受，平時預繳時不享受。今年3月底，财稅部門明确，在10月份預繳申報時，允許企業享受上半年研發費用(yòng)加計扣除優惠。根據國(guó)務(wù)院最新(xīn)部署，《公(gōng)告》明确在今年10月份預繳申報時，允許企業多(duō)享受一個季度的研發費用(yòng)加計扣除。
二是增設優化簡化研發費用(yòng)輔助賬樣式。為(wèi)便于企業準備合規的研發費用(yòng)輔助賬，稅務(wù)總局2015年制發《關于企業研究開發費用(yòng)稅前加計扣除政策有(yǒu)關問題的公(gōng)告》（2015年第97号，以下簡稱97号公(gōng)告），發布了2015版研發支出輔助賬樣式，對幫助納稅人準确歸集研發費用(yòng)和享受優惠政策起到積極作(zuò)用(yòng)。考慮到部分(fēn)中(zhōng)小(xiǎo)微企業财務(wù)核算水平不高，準确歸集、填寫2015版研發支出輔助賬有(yǒu)一定難度，《公(gōng)告》增設了2021版研發支出輔助賬樣式，降低了填寫難度。
三是調整優化了“其他(tā)相關費用(yòng)”限額的計算方法。原來按照每一研發項目分(fēn)别計算“其他(tā)相關費用(yòng)”限額，《公(gōng)告》改為(wèi)統一計算所有(yǒu)研發項目“其他(tā)相關費用(yòng)”限額，簡化了計算方法，允許多(duō)個項目“其他(tā)相關費用(yòng)”限額調劑使用(yòng)，總體(tǐ)上提高了可(kě)加計扣除的金額。
三、今年10月申報期，企業享受研發費用(yòng)加計扣除優惠需準備哪些資料？
答(dá)：企業享受此項優惠實行“真實發生、自行判别、申報享受、相關資料留存備查”方式，依據實際發生的研發費用(yòng)支出，按稅收政策規定在預繳申報表中(zhōng)直接填寫前三季度的加計扣除金額，準備前三季度的研發支出輔助賬和《研發費用(yòng)加計扣除優惠明細表》（A107012）等留存備查。
四、如果企業在今年10月份申報期沒有(yǒu)享受研發費用(yòng)加計扣除，以後還可(kě)以享受嗎？
答(dá)：企業在10月份預繳申報期沒有(yǒu)選擇享受優惠的，可(kě)以在明年5月底前辦(bàn)理(lǐ)彙算清繳時享受。
五、與2015版研發支出輔助賬樣式相比，2021版研發支出輔助賬樣式在哪些方面做了優化簡化？
答(dá)：與2015版研發支出輔助賬樣式相比，2021版研發支出輔助賬樣式主要在以下方面進行了優化簡化：
一是簡并輔助賬樣式。2015版研發支出輔助賬樣式包括自主研發、委托研發、合作(zuò)研發、集中(zhōng)研發等4類輔助賬和輔助賬彙總表樣式，共“4張輔助賬+1張彙總表”。2021版研發支出輔助賬将4類輔助賬樣式合并為(wèi)一類，共“1張輔助賬＋1張彙總表”，總體(tǐ)上減少輔助賬樣式的數量。
二是精(jīng)簡輔助賬信息。2015版研發支出輔助賬樣式要求填寫人員人工(gōng)等六大類費用(yòng)的各項明細信息，并要求填報“借方金額”“貸方金額”等會計信息。2021版研發支出輔助賬樣式僅要求企業填寫人員人工(gōng)等六大類費用(yòng)合計，不再填寫具(jù)體(tǐ)明細費用(yòng)，同時删除了部分(fēn)會計信息，減少了企業填寫工(gōng)作(zuò)量。
三是調整優化操作(zuò)口徑。2015版研發支出輔助賬樣式未體(tǐ)現2015年之後的政策變化情況，如未明确委托境外研發費用(yòng)的填寫要求，企業需自行調整樣式或分(fēn)析填報。2021版研發支出輔助賬樣式，充分(fēn)考慮了稅收政策的調整情況，增加了委托境外研發的相關列次，體(tǐ)現其他(tā)相關費用(yòng)限額的計算方法的調整。《公(gōng)告》還對填寫口徑進行了詳細說明，便于納稅人準确歸集核算。
六、《公(gōng)告》實施以後，2015版研發支出輔助賬樣式還可(kě)以繼續使用(yòng)嗎？
答(dá)：研發支出輔助賬樣式的定位是為(wèi)企業享受加計扣除政策提供一個參照使用(yòng)的樣本，不強制執行。因此，2021版研發支出輔助賬樣式發布後，2015版研發支出輔助賬樣式繼續有(yǒu)效。納稅人既可(kě)以選擇使用(yòng)2021版研發支出輔助賬樣式，也可(kě)以繼續選擇2015版研發支出輔助賬樣式。
需要說明，企業繼續使用(yòng)2015版研發支出輔助賬樣式的，可(kě)以參考2021版研發支出輔助賬樣式對委托境外研發費用(yòng)、其他(tā)相關費用(yòng)限額的計算公(gōng)式等進行相應調整。
七、企業可(kě)以自行設計輔助賬樣式嗎？
答(dá)：納稅人可(kě)以自行設計輔助賬樣式。為(wèi)保證企業準确歸集可(kě)加計扣除的研發費用(yòng)，且與《研發費用(yòng)加計扣除優惠明細表》（A107012）的數據項相匹配，企業自行設計的輔助賬樣式，應當至少包括2021版研發支出輔助賬樣式所列數據項，且邏輯關系一緻。
八、為(wèi)什麽要調整其他(tā)相關費用(yòng)限額計算方法，調整後對企業有(yǒu)哪些好處？
答(dá)：按現行政策規定，其他(tā)相關費用(yòng)采取限額管理(lǐ)方式，不得超過可(kě)加計扣除研發費用(yòng)總額的10%。97号公(gōng)告明确按每一項目分(fēn)别計算其他(tā)相關費用(yòng)限額，對于有(yǒu)多(duō)個研發項目的企業，其有(yǒu)的研發項目其他(tā)相關費用(yòng)占比不到10%，有(yǒu)的超過10%，不同研發項目的限額不能(néng)調劑使用(yòng)。為(wèi)進一步減輕企業負擔、方便計算，讓企業更多(duō)地享受優惠，《公(gōng)告》将其他(tā)相關費用(yòng)限額的計算方法調整為(wèi)按全部項目統一計算，不再分(fēn)項目計算。
舉例：假設某公(gōng)司2021年度有(yǒu)A和B兩個研發項目。項目A人員人工(gōng)等五項費用(yòng)之和為(wèi)90萬元，其他(tā)相關費用(yòng)為(wèi)12萬元；項目B人員人工(gōng)等五項費用(yòng)之和為(wèi)100萬元，其他(tā)相關費用(yòng)為(wèi)8萬元。
（一）按照97号公(gōng)告的計算方法
項目A的其他(tā)相關費用(yòng)限額為(wèi)10萬元[90*10%/(1-10%)]，按照孰小(xiǎo)原則，可(kě)加計扣除的其他(tā)相關費用(yòng)為(wèi)10萬元；項目B的其他(tā)相關費用(yòng)限額為(wèi)11.11萬元[100*10%/(1-10%)]，按照孰小(xiǎo)原則，可(kě)加計扣除的其他(tā)相關費用(yòng)為(wèi)8萬元。兩個項目可(kě)加計扣除的其他(tā)相關費用(yòng)合計為(wèi)18萬元。
（二）按照《公(gōng)告》明确的計算方法
兩個項目的其他(tā)相關費用(yòng)限額為(wèi)21.11萬元[(90＋100)*10%/(1-10%)]，可(kě)加計扣除的其他(tā)相關費用(yòng)為(wèi)20萬元（12＋8），大于18萬元，且僅需計算一次，減輕了工(gōng)作(zuò)量。
鏈接：《國(guó)家稅務(wù)總局關于進一步落實研發費用(yòng)加計扣除政策有(yǒu)關問題的公(gōng)告》（國(guó)家稅務(wù)總局公(gōng)告2021年第28号）