公(gōng)告2020年第34号
為(wèi)貫徹落實《中(zhōng)華人民(mín)共和國(guó)資源稅法》，現将資源稅有(yǒu)關問題執行口徑公(gōng)告如下：
一、資源稅應稅産(chǎn)品(以下簡稱應稅産(chǎn)品)的銷售額，按照納稅人銷售應稅産(chǎn)品向購(gòu)買方收取的全部價款确定，不包括增值稅稅款。
計入銷售額中(zhōng)的相關運雜費用(yòng)，凡取得增值稅發票或者其他(tā)合法有(yǒu)效憑據的，準予從銷售額中(zhōng)扣除。相關運雜費用(yòng)是指應稅産(chǎn)品從坑口或者洗選(加工(gōng))地到車(chē)站、碼頭或者購(gòu)買方指定地點的運輸費用(yòng)、建設基金以及随運銷産(chǎn)生的裝(zhuāng)卸、倉儲、港雜費用(yòng)。
二、納稅人自用(yòng)應稅産(chǎn)品應當繳納資源稅的情形，包括納稅人以應稅産(chǎn)品用(yòng)于非貨币性資産(chǎn)交換、捐贈、償債、贊助、集資、投資、廣告、樣品、職工(gōng)福利、利潤分(fēn)配或者連續生産(chǎn)非應稅産(chǎn)品等。
三、納稅人申報的應稅産(chǎn)品銷售額明顯偏低且無正當理(lǐ)由的，或者有(yǒu)自用(yòng)應稅産(chǎn)品行為(wèi)而無銷售額的，主管稅務(wù)機關可(kě)以按下列方法和順序确定其應稅産(chǎn)品銷售額：
(一)按納稅人最近時期同類産(chǎn)品的平均銷售價格确定。
(二)按其他(tā)納稅人最近時期同類産(chǎn)品的平均銷售價格确定。
(三)按後續加工(gōng)非應稅産(chǎn)品銷售價格，減去後續加工(gōng)環節的成本利潤後确定。
(四)按應稅産(chǎn)品組成計稅價格确定。
組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)÷(1-資源稅稅率)
上述公(gōng)式中(zhōng)的成本利潤率由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機關确定。
(五)按其他(tā)合理(lǐ)方法确定。
四、應稅産(chǎn)品的銷售數量，包括納稅人開采或者生産(chǎn)應稅産(chǎn)品的實際銷售數量和自用(yòng)于應當繳納資源稅情形的應稅産(chǎn)品數量。
五、納稅人外購(gòu)應稅産(chǎn)品與自采應稅産(chǎn)品混合銷售或者混合加工(gōng)為(wèi)應稅産(chǎn)品銷售的，在計算應稅産(chǎn)品銷售額或者銷售數量時，準予扣減外購(gòu)應稅産(chǎn)品的購(gòu)進金額或者購(gòu)進數量;當期不足扣減的，可(kě)結轉下期扣減。納稅人應當準确核算外購(gòu)應稅産(chǎn)品的購(gòu)進金額或者購(gòu)進數量，未準确核算的，一并計算繳納資源稅。
納稅人核算并扣減當期外購(gòu)應稅産(chǎn)品購(gòu)進金額、購(gòu)進數量，應當依據外購(gòu)應稅産(chǎn)品的增值稅發票、海關進口增值稅專用(yòng)繳款書或者其他(tā)合法有(yǒu)效憑據。
六、納稅人開采或者生産(chǎn)同一稅目下适用(yòng)不同稅率應稅産(chǎn)品的，應當分(fēn)别核算不同稅率應稅産(chǎn)品的銷售額或者銷售數量;未分(fēn)别核算或者不能(néng)準确提供不同稅率應稅産(chǎn)品的銷售額或者銷售數量的，從高适用(yòng)稅率。
七、納稅人以自采原礦(經過采礦過程采出後未進行選礦或者加工(gōng)的礦石)直接銷售，或者自用(yòng)于應當繳納資源稅情形的，按照原礦計征資源稅。
納稅人以自采原礦洗選加工(gōng)為(wèi)選礦産(chǎn)品(通過破碎、切割、洗選、篩分(fēn)、磨礦、分(fēn)級、提純、脫水、幹燥等過程形成的産(chǎn)品，包括富集的精(jīng)礦和研磨成粉、粒級成型、切割成型的原礦加工(gōng)品)銷售，或者将選礦産(chǎn)品自用(yòng)于應當繳納資源稅情形的，按照選礦産(chǎn)品計征資源稅，在原礦移送環節不繳納資源稅。對于無法區(qū)分(fēn)原生岩石礦種的粒級成型砂石顆粒，按照砂石稅目征收資源稅。
八、納稅人開采或者生産(chǎn)同一應稅産(chǎn)品，其中(zhōng)既有(yǒu)享受減免稅政策的，又(yòu)有(yǒu)不享受減免稅政策的，按照免稅、減稅項目的産(chǎn)量占比等方法分(fēn)别核算确定免稅、減稅項目的銷售額或者銷售數量。
九、納稅人開采或者生産(chǎn)同一應稅産(chǎn)品同時符合兩項或者兩項以上減征資源稅優惠政策的，除另有(yǒu)規定外，隻能(néng)選擇其中(zhōng)一項執行。
十、納稅人應當在礦産(chǎn)品的開采地或者海鹽的生産(chǎn)地繳納資源稅。
十一、海上開采的原油和天然氣資源稅由海洋石油稅務(wù)管理(lǐ)機構征收管理(lǐ)。
十二、本公(gōng)告自2020年9月1日起施行。《财政部 國(guó)家稅務(wù)總局關于實施煤炭資源稅改革的通知》(财稅〔2014〕72号)、《财政部 國(guó)家稅務(wù)總局關于調整原油天然氣資源稅有(yǒu)關政策的通知》(财稅〔2014〕73号)、《财政部 國(guó)家稅務(wù)總局關于實施稀土鎢钼資源稅從價計征改革的通知》(财稅〔2015〕52号)、《财政部 國(guó)家稅務(wù)總局關于全面推進資源稅改革的通知》(财稅〔2016〕53号)、《财政部 國(guó)家稅務(wù)總局關于資源稅改革具(jù)體(tǐ)政策問題的通知》(财稅〔2016〕54号)同時廢止。
财政部 稅務(wù)總局
2020年6月28日