經濟責任審計是中(zhōng)國(guó)特色社會主義審計制度的重要組成部分(fēn)，在促進領導幹部履職盡責、擔當作(zuò)為(wèi)等方面發揮着重要作(zuò)用(yòng)。2019年，中(zhōng)共中(zhōng)央辦(bàn)公(gōng)廳、國(guó)務(wù)院辦(bàn)公(gōng)廳印發了《黨政主要領導幹部和國(guó)有(yǒu)企事業單位主要領導人員經濟責任審計規定》（以下簡稱《規定》），為(wèi)經濟責任審計工(gōng)作(zuò)發展指明了方向，也為(wèi)審計機關開展經濟責任審計提供了基本遵循。本文(wén)結合審計實踐，從《規定》的視角分(fēn)析總結經濟責任審計定性定責應遵循的原則，以期為(wèi)做好此項工(gōng)作(zuò)提供參考和借鑒。
一、經濟責任審計發現問題定性及處理(lǐ)應注意的事項
審計定性、處理(lǐ)、處罰，體(tǐ)現着審計權威，也是被審計單位非常重視、極易引發審計風險的關鍵點。對審計發現問題的定性及處理(lǐ)、處罰，審計機關應注意以下事項。
審計證據要全面完整、嚴謹細緻。從審計工(gōng)作(zuò)的整體(tǐ)來看，審計取證是整個審計過程的中(zhōng)心環節，是審計質(zhì)量的生命線(xiàn)。審計取證是審計機關和審計人員根據既定的審計計劃和審計目标，根據審計程序和職權搜集、篩選、整理(lǐ)原始憑據，從而得出審計結論的過程。審計人員應秉持嚴謹細緻的工(gōng)作(zuò)态度，全面、完整、準确地獲取審計證據，且獲取的審計證據能(néng)夠準确、完整反映審計事項的時間、主體(tǐ)、情節、金額、原因、後果、截至審計時點狀況等基本情況。簡單的審計證據可(kě)以直接向被審計單位、人員取證；對于情節較為(wèi)複雜、利益相關方較多(duō)、證據鏈條較長(cháng)的經濟事項，可(kě)以同時向與審計事項有(yǒu)利害關系的第三方、主管部門、證據鏈上下遊單位等其他(tā)單位或個人調查取證。
審計定性要客觀公(gōng)正、求真務(wù)實。經濟責任審計不僅要檢查被審計單位财政财務(wù)收支是否符合有(yǒu)關規定和标準，更要關注貫徹國(guó)家經濟方針政策過程中(zhōng)的經濟決策等事項。黨和國(guó)家的政策法規制度文(wén)件是通用(yòng)的規定與标準，審計發現問題時，應對被審計單位的曆史沿革、改革方向、發展現狀、職責履行、業務(wù)運行、管理(lǐ)模式等進行研究分(fēn)析，深挖問題産(chǎn)生的根源，從體(tǐ)制機制層面提出審計建議。同時，建立重大問題共同研判機制，對審計過程中(zhōng)發現的重大審計疑點線(xiàn)索和重大體(tǐ)制機制問題、重大風險隐患進行集中(zhōng)研究讨論，對于難以突破和定性處理(lǐ)難以準确把握的事項，可(kě)提請業務(wù)審理(lǐ)會及相關領域專家專題研究、共同商(shāng)議，提出有(yǒu)效的解決辦(bàn)法，提高審計工(gōng)作(zuò)效率。
審計處理(lǐ)要恰當到位、合法規範。審計處理(lǐ)隐藏審計風險，是誘發審計領域行政複議、行政訴訟的主要因素。審計處理(lǐ)建議意見要嚴、實、精(jīng)、準、細。處理(lǐ)引用(yòng)的法律法規規章必須明确具(jù)體(tǐ)，應詳細到法律全稱、條款及引用(yòng)内容。審計機關對審計工(gōng)作(zuò)中(zhōng)發現的不屬于審計法定職權範圍的事項，應當追究有(yǒu)關人員黨紀政紀、刑事責任的問題線(xiàn)索，以及應當由其他(tā)部門作(zuò)出處理(lǐ)、處罰的事項，應當按規定辦(bàn)理(lǐ)審計事項移送。
二、精(jīng)準界定經濟責任審計中(zhōng)領導責任應遵循的原則
按照《規定》有(yǒu)關要求，審計機關須堅持“應定責盡定責、精(jīng)準定責”的原則。此外，應遵循“三個區(qū)分(fēn)開來”，正确把握事業為(wèi)上、實事求是、依紀依法、容糾并舉等原則，綜合考慮相關問題的曆史背景、決策過程、性質(zhì)、後果和領導幹部實際所起的作(zuò)用(yòng)等情況，界定其應當承擔的直接責任或者領導責任。具(jù)體(tǐ)來說，審計應堅持以下原則。
堅持匹配性原則。審計報告的責任認定隻能(néng)在被審計領導幹部履行經濟責任的範圍内進行。審計發現的問題不在被審計領導幹部任期内且問題不存在延續性，以及延伸審計發現了問題但與領導幹部本人無直接聯系的，不應當作(zuò)為(wèi)經濟責任審計的界定事項。同步開展黨委、政府主要領導幹部經濟責任審計時，對于審計發現的問題，從經濟事項的決策、執行、管理(lǐ)等方面，界定問題的責任歸屬。如果審計發現的問題源于決策機構不健全、決策程序不規範、決策内容不符合黨和國(guó)家的方針政策，根據黨委、政府領導的職責劃分(fēn)，一般應考慮認定為(wèi)黨委書記的經濟責任；如果審計發現的問題源于政策執行不規範、不到位，或者政府預算、資産(chǎn)、民(mín)生建設、政府投資、土地、環境等方面的管理(lǐ)不到位，應考慮認定為(wèi)政府主要領導幹部的經濟責任。
堅持客觀性原則。領導幹部經濟責任審計結果是考核、任免、獎懲被審計領導幹部的重要參考，對審計發現問題的定責，應堅持實事求是原則，以審計的事實為(wèi)依據，按照客觀事實的本來面貌做出，不能(néng)附帶任何主觀意志(zhì)，不能(néng)做言過其實的表述。如被審計單位工(gōng)作(zuò)人員由于技(jì )術出錯等形成的問題，不存在普遍性且未造成嚴重後果等事項，在審計報告中(zhōng)應作(zuò)為(wèi)其他(tā)問題在附表中(zhōng)反映。
堅持謹慎性原則。審計定責應保持謹慎的态度，對審計未涉及、證據不充分(fēn)、依據不明确、職責超範圍的事項不予定責；對應該定責的事項，要充分(fēn)聽取被審計領導幹部的陳述和申辯；對一時不清楚和發生重要經濟事項難以下定性結論的問題，應進一步查閱認定責任的相關會議紀要、記錄、批示、文(wén)件、合同和協議等方面證據，确保審計證據清晰、完整地表明所發現的問題、造成的後果、領導幹部在決策或工(gōng)作(zuò)中(zhōng)所發揮的作(zuò)用(yòng)，以及領導幹部違反政策方針和法律法規與認定責任之間的因果邏輯關系，保證審計結論及責任界定有(yǒu)嚴謹的推理(lǐ)程序做支撐。
堅持公(gōng)正性原則。審計人員在了解掌握和深入分(fēn)析審計發現問題的來龍去脈、前因後果的基礎上，應按照“三個區(qū)分(fēn)開來”，着重從三個維度進行考量。主觀上看動機，是否出于公(gōng)心、為(wèi)了發展，有(yǒu)無謀取私利和違紀違法的主觀故意；客觀上看程序，是否堅持科(kē)學(xué)民(mín)主決策，是集體(tǐ)研究決定還是個人獨斷專行；總體(tǐ)上看結果，是否造成嚴重後果和社會影響，有(yǒu)無積極采取措施補救。同時，要充分(fēn)聽取被審計單位和相關方意見，全面、客觀、辯證地看待問題、分(fēn)析問題，實事求是、客觀公(gōng)正地進行責任界定，審慎作(zuò)出審計評價和結論。
（作(zuò)者單位：河南省焦作(zuò)市審計局）