一、不适用(yòng)加計扣除的情形
(一)不适用(yòng)加計扣除的行業
不适用(yòng)加計扣除的行業包括煙草(cǎo)制造業、住宿和餐飲業、批發和零售業、 房地産(chǎn)業、租賃和商(shāng)務(wù)服務(wù)業、娛樂業六大行業以及财政部和國(guó)家稅務(wù)總局規定的其他(tā)行業以《國(guó)民(mín)經濟行業分(fēn)類與代碼(GB/4754-2011)》為(wèi)準，并随之更新(xīn)。
上述不适用(yòng)稅前加計扣除政策行業的企業，是指以所列行業業務(wù)為(wèi)主營業務(wù)，其研發費用(yòng)發生當年的主營業務(wù)收入占企業按稅法第六條規定計算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的餘額50%(不含)以上的企業。
例：某綜合性商(shāng)場2017年度取得零售收入15000萬元，兼營生産(chǎn)汽車(chē)儀表取得銷售收入5000萬元， 取得投資收益1000萬元。
全年用(yòng)于汽車(chē)儀表研發發生的費用(yòng)支出500萬元。則該商(shāng)場零售收入占比15000÷(15000+ 5000)×100%=75%，不得享受研發費加計扣除優惠政策。
依據：财稅〔2015〕119号、總局公(gōng)告2015年第97号
(二)不适用(yòng)加計扣除的企業
1.會計核算不健全，不能(néng)夠準确歸集研發費用(yòng)的企業;
2.核定征收的企業;
3.非居民(mín)企業。
依據：财稅〔2015〕119号
(三)不适用(yòng)加計扣除的活動
1. 企業産(chǎn)品(服務(wù))的常規性升級。
2. 對某項科(kē)研成果的直接應用(yòng)，如直接采用(yòng)公(gōng)開的新(xīn)工(gōng)藝、 材料、裝(zhuāng)置、産(chǎn)品、服務(wù)或知識等。
3.企業在商(shāng)品化後為(wèi)顧客提供的技(jì )術支持活動。
4. 對現存産(chǎn)品、服務(wù)、技(jì )術、材料或工(gōng)藝流程進行的重複或簡單改變。
5.市場調查研究、效率調查或管理(lǐ)研究。
6.不适用(yòng)加計扣除的活動，作(zuò)為(wèi)工(gōng)業(服務(wù))流程環節或常規的質(zhì)量控制、測試分(fēn)析、 維修維護。
7.社會科(kē)學(xué)、藝術或人文(wén)學(xué)方面的研究。
以上所列舉的7類活動，僅是采取反列舉的方法，并不意味着上述7類活動以外的活動都屬于研發活動。企業開展的可(kě)适用(yòng)研發費用(yòng)加計扣除政策的活動，必須符合财稅〔2015〕119号文(wén)件有(yǒu)關研發活動的基本定義。
研發活動，是指企業為(wèi)獲得科(kē)學(xué)與技(jì )術新(xīn)知識，創造性運用(yòng)科(kē)學(xué)技(jì )術新(xīn)知識，或實質(zhì)性改進技(jì )術、産(chǎn)品(服務(wù))、工(gōng)藝而持續進行的具(jù)有(yǒu)明确目标的系統性活動。
财稅〔2015〕119号規定，稅務(wù)部門應加強研發費用(yòng)加計扣除優惠政策的後續管理(lǐ)，定期開展核查，年度核查面不得低于20%。
稅務(wù)機關對企業享受加計扣除優惠的研發項目有(yǒu)異議的，可(kě)以轉請地市級(含)以上科(kē)技(jì )行政主管部門出具(jù)鑒定意見，科(kē)技(jì )部門應及時回複意見。鑒定意見不需要企業提供。企業承擔省部級(含)以上科(kē)研項目的，以及以前年度已鑒定的跨年度研發項目，不需要再鑒定。
企業研發費用(yòng)各項目的實際發生額歸集不準确、彙總額計算不準确的，稅務(wù)機關有(yǒu)權對其稅前扣除額或加計扣除額進行合理(lǐ)調整。
依據：财稅〔2015〕119号
二、現行有(yǒu)效研發費加計扣除政策沿革
1. 财企〔2007〕194号和企業會計準則第6号及指南——無形資産(chǎn)，是研發費用(yòng)加計扣除的會計口徑。
2. 《中(zhōng)華人民(mín)共和國(guó)企業所得稅法》是有(yǒu)關研發費加計扣除的法律規定，稅法第三十條第一項規定了開發新(xīn)技(jì )術、新(xīn)産(chǎn)品、新(xīn)工(gōng)藝發生的研究開發費用(yòng)在計算應納稅所得額時加計扣除，自2008年1月1日起實施。
3. 《中(zhōng)華人民(mín)共和國(guó)企業所得稅法實施條例》第九十五條，規定了企業為(wèi)開發新(xīn)技(jì )術、新(xīn)産(chǎn)品、新(xīn)工(gōng)藝發生的研究開發費用(yòng)，未形成無形資産(chǎn)計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用(yòng)的50%加計扣除;形成無形資産(chǎn)的，按照無形資産(chǎn)成本的150%攤銷。文(wén)件有(yǒu)效期自2008年1月1日至2017年12月31日。
4. 财稅〔2015〕119号放寬研發活動範圍，采用(yòng)負面清單方式。進一步擴大可(kě)加計扣除研發費用(yòng)的範圍。文(wén)件有(yǒu)效期自2016年1月1日至今(條款失效)。
5. 總局公(gōng)告2015年第97号明确财稅〔2015〕119号文(wén)的政策執行口徑，簡化了研發費用(yòng)在稅務(wù)處理(lǐ)中(zhōng)的歸集、核算及備案管理(lǐ)，進一步降低優惠的門檻。文(wén)件有(yǒu)效期自2016年1月1日至今(條款失效)。
6. 總局公(gōng)告2017年第40号，聚焦研發費用(yòng)歸集範圍，完善和明确了部分(fēn)研發費用(yòng)掌握口徑。文(wén)件有(yǒu)效期自2017年1月1日至今。
7. 财稅〔2017〕34号、總局公(gōng)告2017年第18号、國(guó)科(kē)發政〔2017〕115号、國(guó)科(kē)火字〔2007〕144号、财稅〔2018〕76号、總局公(gōng)告2018年第45号是科(kē)技(jì )型中(zhōng)小(xiǎo)企業研發費用(yòng)加計扣除政策和管理(lǐ)體(tǐ)系。
8. 财稅〔2018〕64号規定了委托境外進行研發活動所發生的費用(yòng)，按照費用(yòng)實 際發生額的80%計入委托方的委托境外研發費用(yòng)。委托境外研發費用(yòng)不超過境内符合條件的研發費用(yòng) 三分(fēn)之二的部分(fēn)，可(kě)以按規定在企業所得稅前加計扣除。
9. 國(guó)家稅務(wù)總局公(gōng)告2018年第57号，适用(yòng)于2018年度及以後年度企業所得稅彙算清繳納稅申報。
将原表單的“基本信息”相關項目調整至《企業所得稅年度納稅申報基礎信息表》(A000000)中(zhōng);根據《财政部 稅務(wù)總局關于企業委托境外研究開發費用(yòng)稅前加計扣除有(yǒu)關政策問題的通知》(财稅〔2018〕64号)文(wén)件取消企業委托境外研發費用(yòng)不得加計扣除限制的規定，修訂“委托研發”項目有(yǒu)關内容，将原行次内容細化為(wèi)“委托境内機構或個人進行研發活動所發生的費用(yòng)”“委托境外機構進行研發活動發生的費用(yòng)”“其中(zhōng)：允許加計扣除的委托境外機構進行研發活動發生的費用(yòng)”“委托境外個人進行研發活動發生的費用(yòng)”，并調整表内計算關系。
10. 财稅〔2018〕99号 提高了研發費用(yòng)加計扣除的口徑，規定企業開展研發活動中(zhōng)實際發生的研發費用(yòng)，未形成無形資産(chǎn)計入當期損益的，在按規定據實扣除的基礎上，在2018年1月1日至2020年12月31日期間，再按照實際發生額的75%在稅前加計扣除;形成無形資産(chǎn)的，在上述期間按照無形資産(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。
11. 總局公(gōng)告2018年第23号規定了 企業享受優惠事項采取“自行判别、申報享受、相關資料留存備查”的辦(bàn)理(lǐ)方式。企業應當根據經營情況以及相關稅收規定自行判斷是否符合優惠事項規定的條件，符合條件的可(kě)以按照《目錄》列示的時間自行計算減免稅額，并通過填報企業所得稅納稅申報表享受稅收優惠。同時，按照規定歸集和留存相關資料備查。
12.稅務(wù)總局公(gōng)告2019年第41号規定，企業申報享受研發費用(yòng)加計扣除政策時，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關于發布修訂後的〈企業所得稅優惠政策事項辦(bàn)理(lǐ)辦(bàn)法〉的公(gōng)告》(國(guó)家稅務(wù)總局公(gōng)告2018年第23号)的規定執行，不再填報《研發項目可(kě)加計扣除研究開發費用(yòng)情況歸集表》和報送《“研發支出”輔助賬彙總表》。《“研發支出”輔助賬彙總表》由企業留存備查。本公(gōng)告适用(yòng)于2019年度及以後年度企業所得稅彙算清繳申報。
13.2020年11月28日，《關于國(guó)務(wù)院第七次大督查收集轉辦(bàn)部分(fēn)意見建議情況的通報》轉辦(bàn)了調整研發費用(yòng)加計扣除政策享受方式的意見建議：“河南省部分(fēn)企業反映，根據《企業所得稅優惠政策事項辦(bàn)理(lǐ)辦(bàn)法》，研發費用(yòng)加計扣除優惠政策隻能(néng)在企業所得稅年度彙算清繳時享受，不能(néng)在分(fēn)月或分(fēn)季度預繳時享受，影響了企業資金流動，不利于企業加大研發投入。建議優化相關申報系統和流程，将研發費用(yòng)加計扣除政策的享受方式，由年度彙算清繳時享受調整為(wèi)分(fēn)月或分(fēn)季度預繳時享受。(拟轉辦(bàn)部門：稅務(wù)總局、财政部)”
14.《中(zhōng)華人民(mín)共和國(guó)國(guó)民(mín)經濟和社會發展第十四個五年規劃和2035年遠(yuǎn)景目标綱要》提出，實施更大力度的研發費用(yòng)加計扣除、高新(xīn)技(jì )術企業稅收優惠等普惠性政策。2021年的政府工(gōng)作(zuò)報告提出，延續執行企業研發費用(yòng)加計扣除75%政策，将制造業企業加計扣除比例提高到100%，用(yòng)稅收優惠機制激勵企業加大研發投入，着力推動企業以創新(xīn)引領發展。3月15日召開的國(guó)務(wù)院常務(wù)會議提出，盡快實施提高制造業企業研發費用(yòng)加計扣除比例政策，縮短結算期限，讓企業當年有(yǒu)感。企業研發費用(yòng)加計扣除迅速成為(wèi)納稅人關注的熱點。
三、研發費用(yòng)歸集範圍(自主研發、合作(zuò)研發、集中(zhōng)研發)
允許加計扣除的研發費用(yòng)的具(jù)體(tǐ)範圍包括：
(一)人員人工(gōng)費用(yòng)
指直接從事研發活動人員的工(gōng)資薪金、基本養老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業保險費、工(gōng)傷保險費、生育保險費和住房公(gōng)積金，以及外聘研發人員的勞務(wù)費用(yòng)。
1. 直接從事研發活動人員包括研究人員、技(jì )術人員、輔助人員。
(1)研究人員是指主要從事研究開發項目的專業人員;
(2)技(jì )術人員是指具(jù)有(yǒu)工(gōng)程技(jì )術、自然科(kē)學(xué)和生命科(kē)學(xué)中(zhōng)一個或一個以上領域的技(jì )術知識和經驗，在研究人員指導下參與研發工(gōng)作(zuò)的人員;
(3)輔助人員是指參與研究開發活動的技(jì )工(gōng)。
(4)外聘研發人員是指與本企業或勞務(wù)派遣企業簽訂勞務(wù)用(yòng)工(gōng)協議(合同)和臨時聘用(yòng)的研究人員、技(jì )術人員、輔助人員。
接受勞務(wù)派遣的企業按照協議(合同)約定支付給勞務(wù)派遣企業，且由勞務(wù)派遣企業實際支付給外聘研發人員的工(gōng)資薪金等費用(yòng)，屬于外聘研發人員的勞務(wù)費用(yòng)。
2. 工(gōng)資薪金包括按規定可(kě)以在稅前扣除的對研發人員股權激勵的支出。
3. 直接從事研發活動的人員、外聘研發人員同時從事非研發活動的，企業應對其人員活動情況做必要記錄，并将其實際發生的相關費用(yòng)按實際工(gōng)時占比等合理(lǐ)方法在研發費用(yòng)和生産(chǎn)經營費用(yòng)間分(fēn)配，未分(fēn)配的不得加計扣除。
注意：
1. 不包括
(1)沒有(yǒu)直接實質(zhì)性參與研發的行政管理(lǐ)人員、财務(wù)人員和後勤人員
(2)職工(gōng)福利費、職工(gōng)工(gōng)會經費、職工(gōng)教育經費
(3)補充社會保險、補充醫(yī)療保險和補充住房公(gōng)積金(但可(kě)通過“其他(tā)相關費用(yòng)”記入)
(4)間接從事研發活動人員的工(gōng)資薪金和五險一金(但可(kě)通過“直接投入費用(yòng)”和“新(xīn)産(chǎn)品設計費等”間接分(fēn)配記入)
(5)法律、行政法規和國(guó)務(wù)院财稅主管部門規定不允許企業所得稅前扣除的費用(yòng)和支出項目不得計算加計扣除。
2. 與高新(xīn)技(jì )術認定比較
高新(xīn)技(jì )術認定歸集範圍，未要求直接從事研發，要求是科(kē)技(jì )人員(累計實際工(gōng)作(zuò)時間在183天以上的人員)。
(二)直接投入費用(yòng)
指研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用(yòng);用(yòng)于中(zhōng)間試驗和産(chǎn)品試制的模具(jù)、工(gōng)藝裝(zhuāng)備開發及制造費，不構成固定資産(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購(gòu)置費，試制産(chǎn)品的檢驗費;用(yòng)于研發活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用(yòng)，以及通過經營租賃方式租入的用(yòng)于研發活動的儀器、設備租賃費。
1. 以經營租賃方式租入的用(yòng)于研發活動的儀器、設備，同時用(yòng)于非研發活動的，企業應對其儀器設備使用(yòng)情況做必要記錄，并将其實際發生的租賃費按實際工(gōng)時占比等合理(lǐ)方法在研發費用(yòng)和生産(chǎn)經營費用(yòng)間分(fēn)配，未分(fēn)配的不得加計扣除。
2. 企業研發活動直接形成産(chǎn)品或作(zuò)為(wèi)組成部分(fēn)形成的産(chǎn)品對外銷售的，研發費用(yòng)中(zhōng)對應的材料費用(yòng)不得加計扣除。
3. 産(chǎn)品銷售與對應的材料費用(yòng)發生在不同納稅年度且材料費用(yòng)已計入研發費用(yòng)的，可(kě)在銷售當年以對應的材料費用(yòng)發生額直接沖減當年的研發費用(yòng)，不足沖減的，結轉以後年度繼續沖減。
注意：
(1)對比：企業取得研發過程中(zhōng)形成的下腳料、殘次品、中(zhōng)間試制品等特殊收入，在計算确認收入當年的加計扣除研發費用(yòng)時，應從已歸集研發費用(yòng)中(zhōng)扣減該特殊收入，不足扣減的，加計扣除研發費用(yòng)按零計算。
研發部門沒有(yǒu)單獨安(ān)裝(zhuāng)電(diàn)表的，需要根據工(gōng)時等合理(lǐ)方式，計算研發人員工(gōng)時占總工(gōng)時的比例，得出總共研發需要分(fēn)攤的電(diàn)費，再根據項目工(gōng)時比分(fēn)攤到不同的研發項目。
(2)與高新(xīn)技(jì )術認定比較
高新(xīn)認定包括通過經營租賃方式租入用(yòng)于研發活動的固定資産(chǎn)租賃費，而加計扣除隻能(néng)是儀器、設備租賃費。例如為(wèi)了擴大研發，租了研發大樓，不能(néng)夠加計扣除。
(三)折舊費用(yòng)
指用(yòng)于研發活動的儀器、設備的折舊費。
1. 用(yòng)于研發活動的儀器、設備，同時用(yòng)于非研發活動的，企業應對其儀器設備使用(yòng)情況做必要記錄，并将其實際發生的折舊費按實際工(gōng)時占比等合理(lǐ)方法在研發費用(yòng)和生産(chǎn)經營費用(yòng)間分(fēn)配，未分(fēn)配的不得加計扣除。
2. 企業用(yòng)于研發活動的儀器、設備，符合稅法規定且選擇加速折舊優惠政策的，在享受研發費用(yòng)稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的折舊部分(fēn)計算加計扣除。(2016年度稅收與會計折舊取其孰小(xiǎo);2017年度及以後年度以稅收折舊為(wèi)準。)
例：A企業符合固定資産(chǎn)加速折舊政策條件，于2015年12月購(gòu)進并投入使用(yòng)一台價值1200萬元的研發設備，會計處理(lǐ)按8年折舊，每年折舊額150萬元;稅收上享受加速折舊政策按6年折舊，每年折舊額200萬元。2017年度及以後年度彙算清繳申報加計扣除政策時，企業可(kě)就其稅前扣除的200萬元折舊計算加計扣除100萬元。若該設備6年内用(yòng)途未發生變化，每年均符合加計扣除政策規定，則企業6年内每年均可(kě)對其稅前的“儀器、設備的折舊費”200萬元進行加計扣除100萬元，不再需要根據比較會計、稅收處理(lǐ)的孰小(xiǎo)值确認加計扣除金額。
接上例，假設A企業會計處理(lǐ)按4年折舊，其他(tā)情形不變。企業2016年會計處理(lǐ)折舊額300萬元，稅收上可(kě)扣除的加速折舊額為(wèi)200萬元，此時會計折舊額大于稅收折舊額，則2016年度、2017及以後年度申報加計扣除政策時，均僅可(kě)就其對其在實際會計處理(lǐ)上已确認且未超過稅法規定的稅前扣除金額200萬元計算加計扣除100萬元。若該設備6年内用(yòng)途未發生變化，每年均符合加計扣除政策規定，則企業6年内每年均可(kě)對其會計處理(lǐ)的“儀器、設備的折舊費”200萬元進行加計扣除100萬元。
注：與高新(xīn)認定歸集口徑比較
(1)高新(xīn)包括了在用(yòng)建築物(wù)的折舊費，加計扣除不包括。
(2)高新(xīn)包括了長(cháng)期待攤費用(yòng)(研發設施的改建、改裝(zhuāng)、裝(zhuāng)修和修理(lǐ)過程中(zhōng)發生的長(cháng)期待攤費用(yòng)。)，加計扣除不包括。
(四)無形資産(chǎn)攤銷費用(yòng)
指用(yòng)于研發活動的軟件、專利權、非專利技(jì )術(包括許可(kě)證、專有(yǒu)技(jì )術、設計和計算方法等)的攤銷費用(yòng)。
1. 用(yòng)于研發活動的無形資産(chǎn)，同時用(yòng)于非研發活動的，企業應對其無形資産(chǎn)使用(yòng)情況做必要記錄，并将其實際發生的攤銷費按實際工(gōng)時占比等合理(lǐ)方法在研發費用(yòng)和生産(chǎn)經營費用(yòng)間分(fēn)配，未分(fēn)配的不得加計扣除。
2. 用(yòng)于研發活動的無形資産(chǎn)，符合稅法規定且選擇縮短攤銷年限的，在享受研發費用(yòng)稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的攤銷部分(fēn)計算加計扣除。
注意：已計入無形資産(chǎn)但不屬于财稅〔2015〕119号通知中(zhōng)允許加計扣除研發費用(yòng)範圍的，企業攤銷時不得計算加計扣除。例如：無形資産(chǎn)資本化時有(yǒu)40萬研發人員辦(bàn)公(gōng)通信費記帳記入了研發費用(yòng)，資本化轉入無形資産(chǎn)，但辦(bàn)公(gōng)通信費是不能(néng)加計扣除的，這100萬裏真正符合要求的可(kě)能(néng)隻有(yǒu)60萬，這樣每年加計攤銷隻能(néng)是6*175%=10.5萬。
(五)新(xīn)産(chǎn)品設計費、新(xīn)工(gōng)藝規程制定費、新(xīn)藥研制的臨床試驗費、勘探開發技(jì )術的現場試驗費
指企業在新(xīn)産(chǎn)品設計、新(xīn)工(gōng)藝規程制定、新(xīn)藥研制的臨床試驗、勘探開發技(jì )術的現場試驗過程中(zhōng)發生的與開展該項活動有(yǒu)關的各類費用(yòng)。
注意：
1. 設計費一般不填，包含的設計人工(gōng)成本、相關設備的折舊或租賃費、材料的領用(yòng)費，可(kě)分(fēn)别計入人工(gōng)費、直接投入費用(yòng)、折舊費用(yòng)，如果是找設計公(gōng)司設計的，屬于委托研發，登記《委托研發“研發支出”輔助賬》。
2. 與高新(xīn)認定比較
加計扣除不包括田間試驗費、裝(zhuāng)備調試費用(yòng)。
(六)其他(tā)相關費用(yòng)
指與研發活動直接相關的其他(tā)費用(yòng)，如技(jì )術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新(xīn)科(kē)技(jì )研發保險費，研發成果的檢索、分(fēn)析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用(yòng)，知識産(chǎn)權的申請費、注冊費、代理(lǐ)費，差旅費、會議費，職工(gōng)福利費、補充養老保險費、補充醫(yī)療保險費。
此類費用(yòng)總額不得超過可(kě)加計扣除研發費用(yòng)總額的10%。
即其他(tā)相關費用(yòng)限額=上述允許加計扣除的研發費用(yòng)中(zhōng)的第1項至第5項的費用(yòng)之和×10%/(1-10%)。當其他(tā)相關費用(yòng)實際發生數小(xiǎo)于限額時，按實際發生數計算稅前加計扣除數額;當其他(tā)相關費用(yòng)實際發生數大于限額時，按限額計算稅前加計扣除數額。
例：某企業2016年進行了二項研發活動A和B，A項目共發生研發費用(yòng)100萬元，其中(zhōng)與研發活動直接相關的其他(tā)費用(yòng)12萬元，B共發生研發費用(yòng)100萬元，其中(zhōng)與研發活動直接相關的其他(tā)費用(yòng)8萬元，假設研發活動均符合加計扣除相關規定。
A項目其他(tā)相關費用(yòng)限額=(100-12)×10%/(1-10%)=9.78.小(xiǎo)于實際發生數12萬元，則A項目允許加計扣除的研發費用(yòng)應為(wèi)97.78萬元(100-12+9.78=97.78)。B項目其他(tā)相關費用(yòng)限額=(100-8)×10%/(1-10%)=10.22萬元，大于實際發生數8萬元，則B項目允許加計扣除的研發費用(yòng)應為(wèi)100萬元。該企業2016年可(kě)以享受的研發費用(yòng)加計扣除額為(wèi)98.89萬元[(97.78+100)×50%=98.89萬元]。
注意：
1. 比國(guó)稅發〔2008〕116号和财稅 [2013] 70号新(xīn)增了技(jì )術圖書資料費、資料翻譯費、論證、鑒定、評審、驗收費用(yòng)。
2. 不包括辦(bàn)公(gōng)費、招待費、交通費(指除記入差旅費外的本地交通費)、通訊費。
3. 與高新(xīn)認定比較
(1)高新(xīn)認定包括通訊費。
(2)高新(xīn)認定其他(tā)費用(yòng)包括技(jì )術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新(xīn)科(kē)技(jì )研發保險費，研發成果的檢索、論證、評審、鑒定、驗收費用(yòng)，知識産(chǎn)權的申請費、注冊費、代理(lǐ)費，會議費、差旅費、通訊費等。有(yǒu)個“等”字，加計扣除沒有(yǒu)。
(3)高新(xīn)認定此項費用(yòng)一般不得超過研究開發總費用(yòng)的20%;加計扣除此類費用(yòng)總額不得超過可(kě)加計扣除研發費用(yòng)總額的10%。
四、委托研發及其他(tā)事項
(一)委托研發
1. 企業委托外部機構或個人開展研發活動發生的費用(yòng)，可(kě)按規定稅前扣除;加計扣除時按照研發活動發生費用(yòng)的80%作(zuò)為(wèi)加計扣除基數。委托個人研發的，應憑個人出具(jù)的發票等合法有(yǒu)效憑證在稅前加計扣除。 “研發活動發生費用(yòng)”是指委托方實際支付給受托方的費用(yòng)。無論委托方是否享受研發費用(yòng)稅前加計扣除政策，受托方均不得加計扣除。
2. 委托方委托關聯方開展研發活動的，受托方需向委托方提供研發過程中(zhōng)實際發生的研發項目費用(yòng)支出明細情況。
3. 委托境外進行研發活動不包括委托境外個人進行的研發活動。(注：高新(xīn)認定委托個人研發的，應憑個人出具(jù)的發票等合法有(yǒu)效憑證在稅前加計扣除。)
4. 委托境外進行研發活動所發生的費用(yòng)，按照費用(yòng)實際發生額的80%計入委托方的委托境外研發費用(yòng)。委托境外研發費用(yòng)不超過境内符合條件的研發費用(yòng)三分(fēn)之二的部分(fēn)，可(kě)以按規定在企業所得稅前加計扣除。上述費用(yòng)實際發生額應按照獨立交易原則确定。委托方與受托方存在關聯關系的，受托方應向委托方提供研發項目費用(yòng)支出明細情況。
例：某企業2018年發生委托境外研發費用(yòng)100萬元，當年境内符合條件的研發費用(yòng)為(wèi)110萬元。按照政策規定，委托境外發生研發費用(yòng)100萬元的80%計入委托境外研發費用(yòng)，即為(wèi)80萬元。當年境内符合條件的研發費用(yòng)110萬元的三分(fēn)之二的部分(fēn)為(wèi)73.33萬元。委托境外研發費用(yòng)不超過境内符合條件的研發費用(yòng)三分(fēn)之二的部分(fēn)即為(wèi)73.33萬元，因此最終委托境外研發費用(yòng)73.33萬元可(kě)以按規定适用(yòng)加計扣除政策。
6. 委托境内進行研發活動應簽訂技(jì )術開發合同，并由受托方到科(kē)技(jì )行政主管部門進行登記。 委托境外進行研發活動應簽訂技(jì )術開發合同，并由委托方到科(kē)技(jì )行政主管部門進行登記。相關事項按技(jì )術合同認定登記管理(lǐ)辦(bàn)法及技(jì )術合同認定規則執行。
(二)其他(tā)事項
1.企業取得作(zuò)為(wèi)不征稅收入處理(lǐ)的财政性資金用(yòng)于研發活動所形成的費用(yòng)或無形資産(chǎn)，不得計算加計扣除或攤銷。企業取得的政府補助，會計處理(lǐ)時采用(yòng)直接沖減研發費用(yòng)方法且稅務(wù)處理(lǐ)時未将其确認為(wèi)應稅收入的，應按沖減後的餘額計算加計扣除金額。
例：某企業當年發生研發支出200萬元，取得政府補助50萬元，當年會計上的研發費用(yòng)為(wèi)150萬元，沒有(yǒu)進行相應的納稅調整，則稅前加計扣除金額為(wèi)150×75%=112.5萬元。
企業取得政府補助按照不征稅收入處理(lǐ)不一定是企業的最佳選擇，因為(wèi)不征稅收入用(yòng)于研發支出所形成的費用(yòng)和支出項目攤銷，既不能(néng)稅前扣除，也不能(néng)作(zuò)為(wèi)研發費用(yòng)享受加計扣除的稅收優惠。放棄不征稅收入處理(lǐ)可(kě)能(néng)會給企業帶來更大的稅收收益。
2.企業取得研發過程中(zhōng)形成的下腳料、殘次品、中(zhōng)間試制品等特殊收入，在計算确認收入當年的加計扣除研發費用(yòng)時，應從已歸集研發費用(yòng)中(zhōng)扣減該特殊收入，不足扣減的，加計扣除研發費用(yòng)按零計算。
3.企業開展研發活動中(zhōng)實際發生的研發費用(yòng)形成無形資産(chǎn)的，其資本化的時點與會計處理(lǐ)保持一緻。
4.失敗的研發活動所發生的研發費用(yòng)可(kě)享受稅前加計扣除政策。
五、會計處理(lǐ)
(一)會計科(kē)目設置
“研發支出”科(kē)目 ，是一個過渡性的科(kē)目。
依據《企業會計準則》，對于企業在研發項目上的支出，應該區(qū)分(fēn)費用(yòng)是用(yòng)在研究階段，還是用(yòng)在開發階段。
研發費用(yòng)支出，在發生時計入當期損益;如果滿足資本化條件，方可(kě)确認為(wèi)無形資産(chǎn)。
研究階段的支出屬于費用(yòng)化的範疇，支出發生時借記“研發支出——費用(yòng)化支出”，期末轉入“管理(lǐ)費用(yòng)”;
開發階段分(fēn)兩種情況，第一種情況不符合資本化條件的時候，和研究階段的處理(lǐ)相同;第二種情況，符合資本化條件，這時借記“研發支出——資本化支出”，有(yǒu)些像未轉入固定資産(chǎn)之前的在建工(gōng)程，“研發支出—資本化支出”科(kē)目的餘額在編制資産(chǎn)負債表時填入開發支出，達到預定用(yòng)途之後，結轉到無形資産(chǎn)。
小(xiǎo)結：研發費不符合記資本化條件時記在管理(lǐ)費用(yòng);研發費要形成無形資産(chǎn)必須是開發階段，符合資本化條件，并且達到預定用(yòng)途之後。
(二)會計分(fēn)錄模闆
(三)研發費用(yòng)核算新(xīn)要求
從2018年6月起， 利潤表附件中(zhōng)的一般企業财務(wù)報表增加了一級科(kē)目“研發費用(yòng)”。“研發費用(yòng)”反映企業進行研發過程中(zhōng)發生的費用(yòng)化支出。稅務(wù)機關在本年度審查研發費用(yòng)加計扣除時，可(kě)能(néng)會要求企業隻有(yǒu)在“研發費用(yòng)”項下的費用(yòng)才允許加計扣除。
(四)輔助賬
企業應按照國(guó)家财務(wù)會計制度要求，對研發支出進行會計處理(lǐ)。研發項目立項時應設置研發支出輔助賬;年末彙總分(fēn)析填報研發支出輔助賬彙總表，“研發支出”輔助賬及彙總表由企業在企業所得稅彙算清繳時留存備查。研發支出輔助賬、研發支出輔助賬彙總表可(kě)參照總局公(gōng)告2015年第97号所附樣式編制。
1.輔助賬的設置
(1)分(fēn)項目設置，歸集研發費用(yòng)。
(2)輔助賬不是會計用(yòng)途的明細帳，是稅收用(yòng)途的輔助賬。
(3)登記輔助賬時應調整到位。
(4)輔助賬分(fēn)資本化支出和費用(yòng)化支出設置并進行明細核算 。
2.輔助賬類别
合作(zuò)研發，集中(zhōng)研發、委托研發、自主研發四類“研發支出”輔助賬。
3.輔助賬的登記
(1)登記合作(zuò)研發、集中(zhōng)研發、委托研發、自主研發四類“研發支出”輔助賬;
(2)登記“研發支出”輔助賬彙總表;
(3)登記研發項目可(kě)加計扣除研究開發費用(yòng)情況歸集表，計算确定本年度實際加計扣除總額。(歸集表不再要求留存備查)。
(五)案例
2019年1月1日，甲公(gōng)司經董事會批準研發某項新(xīn)産(chǎn)品專利技(jì )術，該公(gōng)司董事會認為(wèi)，研發該項目具(jù)有(yǒu)可(kě)靠的技(jì )術和财務(wù)等資源的支持，并且一旦研發成功将降低該公(gōng)司生産(chǎn)産(chǎn)品的生産(chǎn)成本。該公(gōng)司在研究開發過程中(zhōng)發生材料費5000萬元、人工(gōng)工(gōng)資1000萬元，以及其他(tā)費用(yòng)4000萬元，總計10000萬元，其中(zhōng)，符合資本化條件的支出為(wèi)6000萬元。2019年12月31日，該專利技(jì )術已經達到預定用(yòng)途。
甲公(gōng)司的賬務(wù)處理(lǐ)如下：
(1)發生研發支出：
借：研發支出——費用(yòng)化支出 4000萬元
——資本化支出 6000萬元
貸：原材料 5000萬元
應付職工(gōng)薪酬 1000萬元
銀行存款 4000萬元
(2)2019年12月31日，該專利技(jì )術已經達到預定用(yòng)途：
借：管理(lǐ)費用(yòng) 4000萬元
無形資産(chǎn) 6000萬元
貸：研發支出——費用(yòng)化支出 4000萬元
——資本化支出 6000萬元
六、涉稅風險
(一)不适用(yòng)稅前加計扣除的行業進行了加計扣除
現行政策規定不适用(yòng)加計扣除的行業有(yǒu)煙草(cǎo)制造業、住宿和餐飲業、批發和零售業、房地産(chǎn)業、租賃和商(shāng)務(wù)服務(wù)業、娛樂業(以下簡稱六大行業)。上述行業以《國(guó)民(mín)經濟行業分(fēn)類與代碼(GB/4754-2011)》為(wèi)準，并随之更新(xīn)。對于同時從事多(duō)種行業的納稅人，判斷是否屬于不适用(yòng)稅前加計扣除政策行業的企業，是指以六大行業業務(wù)為(wèi)主營業務(wù)，其研發費用(yòng)發生當年的主營業務(wù)收入占企業按稅法第六條規定計算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的餘額50%(不含)以上的企業。
(二)對研發活動界定不清
研發活動是指企業為(wèi)獲得科(kē)學(xué)與技(jì )術新(xīn)知識，創造性運用(yòng)科(kē)學(xué)技(jì )術新(xīn)知識，或實質(zhì)性改進技(jì )術、産(chǎn)品(服務(wù))、工(gōng)藝而持續進行的具(jù)有(yǒu)明确目标的系統性活動，要滿足先進性、創新(xīn)性。有(yǒu)部分(fēn)企業由于缺乏對研發項目的合規管理(lǐ)，隻追求形式上的要求，未重視對“研發活動”實質(zhì)性把控，導緻一些“研發項目”在稅務(wù)檢查時被否定。政策明确了下列活動不适用(yòng)稅前加計扣除政策。
1.企業産(chǎn)品(服務(wù))的常規性升級。
2.對某項科(kē)研成果的直接應用(yòng)，如直接采用(yòng)公(gōng)開的新(xīn)工(gōng)藝、材料、裝(zhuāng)置、産(chǎn)品、服務(wù)或知識等。
3.企業在商(shāng)品化後為(wèi)顧客提供的技(jì )術支持活動。
4.對現存産(chǎn)品、服務(wù)、技(jì )術、材料或工(gōng)藝流程進行的重複或簡單改變。
5.市場調查研究、效率調查或管理(lǐ)研究。
6.作(zuò)為(wèi)工(gōng)業(服務(wù))流程環節或常規的質(zhì)量控制、測試分(fēn)析、維修維護。
7.社會科(kē)學(xué)、藝術或人文(wén)學(xué)方面的研究。
如果企業确實無法準确把握是否屬于“研發活動”，可(kě)以通過科(kē)技(jì )部門咨詢。
(三)會計核算不健全、實行核定征收、不能(néng)夠準确歸集研發費用(yòng)的企業不适用(yòng)研發費加計扣除政策。
企業應設置“研發支出”科(kē)目核算研發費用(yòng)。依據《企業會計準則》和财會〔2019〕6号規定，對研究階段支出與開發階段支出應分(fēn)别處理(lǐ),企業内部研究開發項目研究階段的支出，應當于發生時計入當期損益，完成研究後進入開發階段所發生的支出在滿足一定條件後允許資本化。研究階段的支出屬于費用(yòng)化的範疇，支出發生時借記”研發支出——費用(yòng)化支出“，期末轉入”管理(lǐ)費用(yòng)“;開發階段分(fēn)兩種情形，第一種情形不符合資本化條件的時候，和研究階段的處理(lǐ)相同，第二種情形，符合資本化條件，這時借記”研發支出——資本化支出“，“研發支出—資本化支出”科(kē)目的餘額在編制資産(chǎn)負債表時填入開發支出，達到預定用(yòng)途之後，結轉到無形資産(chǎn)。對于費用(yòng)發支出，應在利潤表“研發費用(yòng)”科(kē)目登記研發過程中(zhōng)發生的費用(yòng)化支出。
(四)對作(zuò)為(wèi)不征稅收入處理(lǐ)的财政性資金用(yòng)于研發活動所形成的費用(yòng)或無形資産(chǎn)，進行了加計扣除或攤銷。
财政性資金，如果作(zuò)為(wèi)不征稅收入處理(lǐ)，根據《中(zhōng)華人民(mín)共和國(guó)企業所得稅法實施條例》規定，企業的不征稅收入用(yòng)于支出所形成的費用(yòng)或者财産(chǎn)，不得扣除或者計算對應的折舊、攤銷扣除。根據《國(guó)家稅務(wù)總局關于企業研究開發費用(yòng)稅前加計扣除政策有(yǒu)關問題的公(gōng)告》(國(guó)家稅務(wù)總局公(gōng)告2015年第97号)規定，企業取得作(zuò)為(wèi)不征稅收入處理(lǐ)的财政性資金用(yòng)于研發活動所形成的費用(yòng)或無形資産(chǎn)，不得計算加計扣除或攤銷。
要提醒注意的是，企業取得政府補助按照不征稅收入處理(lǐ)不一定是企業的最佳選擇，因為(wèi)不征稅收入用(yòng)于研發支出所形成的費用(yòng)和支出項目攤銷，既不能(néng)稅前扣除，也不能(néng)作(zuò)為(wèi)研發費用(yòng)享受加計扣除的稅收優惠。放棄不征稅收入處理(lǐ)可(kě)能(néng)會給企業帶來更大的稅收收益。此外，《國(guó)家稅務(wù)總局關于研發費用(yòng)稅前加計扣除歸集範圍有(yǒu)關問題的公(gōng)告》(國(guó)家稅務(wù)總局公(gōng)告2017年第40号)規定，企業取得的政府補助，會計處理(lǐ)時采用(yòng)直接沖減研發費用(yòng)方法且稅務(wù)處理(lǐ)時未将其确認為(wèi)應稅收入的，應按沖減後的餘額計算加計扣除金額。比如，某企業當年發生研發支出200萬元，取得政府補助50萬元，當年會計上的研發費用(yòng)為(wèi)150萬元，沒有(yǒu)進行相應的納稅調整，則稅前加計扣除金額為(wèi)150×75%=112.5萬元。
(五)企業研發費用(yòng)各項目的實際發生額歸集不準确、彙總額計算不準确
1.研發費用(yòng)的歸集口徑有(yǒu)多(duō)種，會計口徑、高新(xīn)技(jì )術口徑一般大于加計扣除口徑，能(néng)享受研發費用(yòng)加計扣除的範圍應小(xiǎo)于在其他(tā)口徑下歸集的研發費用(yòng)支出。會計核算口徑由企業根據自身生産(chǎn)經營自行判斷，對應屬于研發活動支出外，沒有(yǒu)過多(duō)的限制。高新(xīn)技(jì )術企業認定口徑主要是為(wèi)了判斷企業研發投入強度、科(kē)技(jì )實力是否達到高新(xīn)技(jì )術企業标準。但是加計扣除稅收規定口徑對允許扣除的研發費用(yòng)的範圍采取的是正列舉方式，對沒有(yǒu)列舉的項目，不可(kě)以享受加計扣除優惠。
2.将辦(bàn)公(gōng)費、招待費、交通費(指除記入差旅費外的本地交通費)、通訊費、工(gōng)會經費、職工(gōng)教育經費歸集到其他(tā)相關費用(yòng)加計扣除。
3.歸集折舊費用(yòng)、無形資産(chǎn)攤銷費用(yòng)時，未按照稅前扣除的固定資産(chǎn)折舊部分(fēn)、無形資産(chǎn)攤銷金額計算加計扣除。
例：甲汽車(chē)制造企業2017年12月購(gòu)入并投入使用(yòng)一專門用(yòng)于研發活動的設備，單位價值1200萬元，會計處理(lǐ)按8年折舊，稅法上規定的最低折舊年限為(wèi)10年，不考慮殘值。甲企業對該項設備選擇縮短折舊年限的加速折舊方式，折舊年限縮短為(wèi)6年(10×60%=6)。2018年企業會計處理(lǐ)計提折舊額150萬元(1200/8=150)，稅收上因享受加速折舊優惠可(kě)以扣除的折舊額是稅前扣除的固定資産(chǎn)折舊200萬元(1200/6=200)，不需要與會計折舊額比較孰小(xiǎo)。
4.企業研發活動直接形成産(chǎn)品或作(zuò)為(wèi)組成部分(fēn)形成的産(chǎn)品對外銷售的，加計扣除時，未在銷售當年以對應的材料費用(yòng)發生額沖減當年的研發費用(yòng);對當年研發費用(yòng)不足沖減的，未結轉以後年度繼續沖減。
5.取得研發過程中(zhōng)形成的下腳料、殘次品、中(zhōng)間試制品等特殊收入，在計算确認收入當年的加計扣除研發費用(yòng)時，未從已歸集研發費用(yòng)中(zhōng)扣減該特殊收入。
6.企業從事研發活動的人員和用(yòng)于研發活動的儀器、設備、無形資産(chǎn)，同時從事或用(yòng)于非研發活動的，未采用(yòng)合理(lǐ)方法在研發費用(yòng)和生産(chǎn)經營費用(yòng)間分(fēn)配。
7.開展多(duō)項研發活動的，未按照不同研發項目分(fēn)别歸集可(kě)加計扣除的研發費用(yòng)。
8.其他(tā)相關費用(yòng)的加計扣除金額超過了可(kě)加計扣除研發費用(yòng)總額的10%。
(六)委托研發加計扣除不符合規定
1.委托境内個人研發的，未取得個人出具(jù)的發票等合法有(yǒu)效憑證。
2.委托境内單位研發的，未按照費用(yòng)實際發生額的80%作(zuò)為(wèi)加計扣除基數。
3.對委托境外個人進行的研發活動，進行了加計扣除。
4.委托境外單位研發的，可(kě)加計扣除金額計算不準确。
委托境外進行研發活動所發生的費用(yòng)，按照費用(yòng)實際發生額的80%計入委托方的委托境外研發費用(yòng)。委托境外研發費用(yòng)不超過境内符合條件的研發費用(yòng)三分(fēn)之二的部分(fēn)，可(kě)以按規定在企業所得稅前加計扣除。
5.對研發費用(yòng)支出明細情況涵蓋的費用(yòng)範圍理(lǐ)解錯誤。
研發費用(yòng)支出明細情況應為(wèi)受托方實際發生的費用(yòng)情況。比如，A企業2017年委托其B關聯企業研發，假設該研發符合研發費用(yòng)加計扣除的相關條件。A企業支付給B企業100萬元。B企業實際發生費用(yòng)90萬元(其中(zhōng)按可(kě)加計扣除口徑歸集的費用(yòng)為(wèi)85萬元)，利潤10萬元。2017年，A企業可(kě)加計扣除的金額為(wèi)100×80%×50%=40萬元，B企業應向A企業提供實際發生費用(yòng)90萬元的明細情況。
6.委托研發未按規定到科(kē)技(jì )行政主管部門進行登記。
委托境内研究開發項目的合同，由受托方到科(kē)技(jì )行政主管部門登記。委托境外進行技(jì )術開發的合同，由委托方到科(kē)技(jì )行政主管部門進行登記。
(七)未按規定設置輔助賬
企業應按研發項目設置研發費用(yòng)輔助賬，準确歸集核算當年可(kě)加計扣除的各項研發費用(yòng)實際發生額;同一個研發項目的資本化支出和費用(yòng)化支出應當分(fēn)别設置輔助賬。于年末彙總分(fēn)析填報《研發支出輔助賬彙總表》作(zuò)為(wèi)留存資料備查。
(八)未按規定留存相關資料備查
根據《企業所得稅優惠政策事項辦(bàn)理(lǐ)辦(bàn)法》(國(guó)家稅務(wù)總局公(gōng)告2018年第23号)規定，企業享受優惠事項采取“自行判别、申報享受、相關資料留存備查”的辦(bàn)理(lǐ)方式。研發費加計扣除主要留存備查資料有(yǒu)以下幾種：
1.自主、委托、合作(zuò)研究開發項目計劃書和企業有(yǒu)權部門關于自主、委托、合作(zuò)研究開發項目立項的決議文(wén)件;
2.自主、委托、合作(zuò)研究開發專門機構或項目組的編制情況和研發人員名(míng)單;
3.經科(kē)技(jì )行政主管部門登記的委托、合作(zuò)研究開發項目的合同;
4.從事研發活動的人員(包括外聘人員)和用(yòng)于研發活動的儀器、設備、無形資産(chǎn)的費用(yòng)分(fēn)配說明(包括工(gōng)作(zuò)使用(yòng)情況記錄及費用(yòng)分(fēn)配計算證據材料);
5.集中(zhōng)研發項目研發費決算表、集中(zhōng)研發項目費用(yòng)分(fēn)攤明細情況表和實際分(fēn)享收益比例等資料;
6.“研發支出”輔助賬及彙總表;
企業如果已取得地市級(含)以上科(kē)技(jì )行政主管部門出具(jù)的鑒定意見，應作(zuò)為(wèi)資料留存備查。
其中(zhōng)委托境外研發的，根據《财政部 稅務(wù)總局 科(kē)技(jì )部關于企業委托境外研究開發費用(yòng)稅前加計扣除有(yǒu)關政策問題的通知》(财稅〔2018〕64号)規定，新(xīn)增了以下留存備查資料：
(1)委托境外研發銀行支付憑證和受托方開具(jù)的收款憑據;
(2)當年委托研發項目的進展情況等資料。
七、經典案例
詳解《研發費用(yòng)加計扣除優惠明細表(A107012)》
附：經典案例（摘自湖(hú)南稅務(wù)彙算清繳申報表課件）
為(wèi)了提升産(chǎn)品競争力，樹立行業内品牌優勢，2018年初某公(gōng)司啓動了A項目的研發工(gōng)作(zuò)，至11月底該項目已完成研發，但未取得專利權，賬務(wù)上全部計入“研發支出——費用(yòng)化支出”并做了費用(yòng)結轉處理(lǐ)，結轉後該科(kē)目賬面餘額為(wèi)0 (該公(gōng)司以前年度的研項目未形成無形資産(chǎn))。相關資料如下：
A項目本年歸集的研發費用(yòng)為(wèi)2468萬元(含因實施股權激勵計劃核算的金額50萬元)。其中(zhōng)：研發活動直接消耗的材料費用(yòng)800萬元，耗用(yòng)燃料費用(yòng)200萬元，支付内部研發人員工(gōng)資薪金600萬元(含為(wèi)研發活動服務(wù)的後勤人員工(gōng)資10萬元)，“五險一金”100萬元(含為(wèi)研發活動服務(wù)的後勤人員的1.5萬元)，研發人員福利費50萬元，工(gōng)會經費8萬元，職工(gōng)教育經費10萬元，支付外聘研發人員的勞務(wù)費用(yòng)200萬元;支付研發人員補充養老保險、補充醫(yī)療保險合計25萬元，用(yòng)于研發活動的房屋折舊費250萬元，設備折舊費30萬元 (企業賬面計提折舊30萬元，稅收上因享受加速折舊優惠政策稅前扣除金額為(wèi)50萬元)， 用(yòng)于研發活動的軟件、專利權攤銷費用(yòng)50萬元(各25萬元)，資料和翻譯費用(yòng)20萬元，差旅費20萬元，會議費15萬元，業務(wù)招待費40萬元。
補充資料：
1.2017年12月1日經該公(gōng)司股東大會批準，實施股權激勵計劃，向其10名(míng)高級研發人員每人授予1萬股股票期權，這些人員從2018年1月1日起為(wèi)該公(gōng)司連續服務(wù)3年，即可(kě)以4元每股購(gòu)買1萬股A公(gōng)司普通股股票(面值為(wèi)1元)，該期權在授予日的公(gōng)允價格為(wèi)15元。年末，該公(gōng)司估計10名(míng)高級研發人員在服務(wù)期滿前均不會離開，2018年公(gōng)司因該項股權激勵計劃在“管理(lǐ)費用(yòng)”中(zhōng)計入50萬元(歸集至研發費用(yòng)中(zhōng))。
2.2018年12月取得研發過程中(zhōng)形成的下腳料收入5萬元。
3.2019年2月因該項研發活動直接形成的産(chǎn)品對外銷售，取得銷售收入200萬元，經财務(wù)人員确認，其對應材料成本90萬元。
4.2019年因該項研發活動獲得政府相關部門研發補助資金100萬元，賬務(wù)處理(lǐ)時直接沖減了研發費用(yòng)，且在年度申報時未将其确認為(wèi)應稅收入。
在研發過程中(zhōng)，該公(gōng)司研發人員(不含外聘人員)還參與了部分(fēn)行政管理(lǐ)和産(chǎn)品生産(chǎn)工(gōng)作(zuò)，用(yòng)于研發的無形資産(chǎn)、設備也同時用(yòng)于了企業産(chǎn)品的生産(chǎn)。為(wèi)此，該公(gōng)司對相關情況進行了記錄，如下列工(gōng)作(zuò)使用(yòng)情況記錄表所示。
解析：
該企業2019年因研發活動獲得政府相關部門研發補助資金100萬元，由于其在賬務(wù)處理(lǐ)時将該項補助直接沖減了研發費用(yòng)，且在年度申報時未将其确認為(wèi)應稅收入，因此應以沖減後的餘額即2468萬元為(wèi)基礎調整計算加計扣除金額。|
第一步，将可(kě)加計扣除金額在研發活動和非研發活動間進行合理(lǐ)分(fēn)配。
題中(zhōng)企業實施的股權激勵計劃，從内容分(fēn)析，其性質(zhì)屬于以權益結算的股份支付。2018年為(wèi)等待期的第一年，其計入管理(lǐ)費用(yòng)的50萬元按規定應做納稅調增處理(lǐ)，不屬于規定的“可(kě)以在稅前扣除的對研發人員股權激勵的支出”，因此不能(néng)計算加計扣除。支付為(wèi)研發活動服務(wù)的後勤人員的工(gōng)資10萬元不得加計扣除，不參與分(fēn)配，且外聘人員勞務(wù)費用(yòng)200萬元在表中(zhōng)單獨計算，所以待分(fēn)配工(gōng)資薪金為(wèi)600-10=590萬元;支付為(wèi)研發活動服務(wù)的後勤人員的“五險一金”1.5萬元不得加計扣除，不參與分(fēn)配，故待分(fēn)配“五險一金”為(wèi)100-1.5=98.5萬元;職工(gōng)工(gōng)會經費8萬元、教育經費10萬元，業務(wù)招待費40萬元均不得加計扣除，不參與分(fēn)配;用(yòng)于研發活動的房屋計提的折舊費250萬元不得加計扣除，不參與分(fēn)配，企業用(yòng)于研發活動的儀器、設備，符合規定且選擇加速折舊優惠政策的，在享受研發費用(yòng)稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的折舊部分(fēn)計算加計扣除，因此待分(fēn)配的折舊費為(wèi)50萬元。分(fēn)配情況如下列研發項目費用(yòng)分(fēn)配表所示。
《研發費用(yòng)分(fēn)配表》局部 單位：元
解析：
“允許加計扣除的研發費用(yòng)中(zhōng)的第1至5類費用(yòng)合計”金額15587675元，源于“允許加計扣除的研發費用(yòng)中(zhōng)的第1至5類費用(yòng)合計金額15587675 元，源于研發項目費用(yòng)分(fēn)配表A研發項目分(fēn)配金額合計數16887675元減去表4-8自主研發“研發支出”輔助賬“六、其他(tā)相關費用(yòng)小(xiǎo)計” 1300000元(200000+3500000+750000)。
“當期費用(yòng)化支出可(kě)加計扣除總額” 16887675元等于“其他(tā)相關費用(yòng)小(xiǎo)計” 1300000元與“其他(tā)相關費用(yòng)限額”1731964元相比的較小(xiǎo)值1300000元加上“允許加計扣除的研發費用(yòng)中(zhōng)的第1至5類費用(yòng)合計”之和。(1300000+15587675)
第二步，A107010免稅、減計收入及加計扣除優惠明細表及A107012研發費用(yòng)加計扣除優惠明細表。
其中(zhōng)A107012研發費用(yòng)加計扣除優惠明細表第2至39行的數據分(fēn)别按照表4-8自主研發“研發支出”輔助賬的相應金額填報，填報後第40行“三、年度研發費用(yòng)小(xiǎo)計”為(wèi)16887675元。
由于企業本年研發費用(yòng)全部做了費用(yòng)化處理(lǐ)，因此第41行“(一)本年費用(yòng)化金額” 與第40行“三、年度研發費用(yòng)小(xiǎo)計”相等，即16887675元。因為(wèi)其本年及以前年度的研發活動均未形成無形資産(chǎn)，因此第45行“六、允許扣除的研發費用(yòng)合計”也為(wèi) 16887675元。
該企業2018年12月取得研發過程中(zhōng)形成的下腳料收入50000元，因此第46行 “減：特殊收入部分(fēn)”應填入50000元，作(zuò)為(wèi)研發費用(yòng)的沖減。
該企業雖然銷售因A研發活動直接形成的産(chǎn)品取得收入200萬元，其對應材料成本90萬元也已确認，但由于銷售行為(wèi)發生在2019年，與研發活動分(fēn)屬不同年度，因此該材料成本90萬元應直接沖減2019年的研發費用(yòng)，不足沖減的，結轉以後年度繼續沖減。
最終，計算出該企業2018年度研發費用(yòng)加計扣除金額為(wèi)12628256元【(1688.7675 -50000)×75%】,将該數據填至第51行“九、本年研發費用(yòng)加計扣除總額”，彙總填入《免稅、減計收入及加計扣除優惠明細表》。
A107012 研發費用(yòng)加計扣除優惠明細表（局部） 單位：元
A107010 免稅、減計收入及加計扣除優惠明細表（局部） 單位：元
